Учет поступления материальных запасов. Бюджетный учет материальных запасов в бюджетном учреждении 105 счет в бюджетном учете материальные запасы

В статье мы рассказываем о критериях отнесения НФА к категории МЗ и правилах бухгалтерского учета их поступления, списания, внутреннего перемещения, инвентаризации. Мы приводим типовые проводки, отражающие движение материальных запасов, с учетом последних изменений в бюджетном учете.

К материальным запасам бюджетные организации в первую очередь относят имущество, которое служит меньше 12 месяцев. При этом стоимость этого имущества значения не имеет.

Счет 105 Материальные запасы в бюджетном учреждении

Материальные запасы бюджетного учреждения – это существенная часть нефинансовых активов организации. К ним относятся:

  • предметы, срок использования которых не превышает 12 месяцев;
  • готовая продукция;
  • товары, предназначенные для продажи.

Некоторые МЦ, перечисленные в п. 99 Инструкции 157н, следует относить к категории материальных запасов независимо от срока использования. К таким МЗ относятся оборудование, требующее монтажа, тара, постельное белье и принадлежности, одежда и обувь, в том числе специальные и форменные, молодняк животных и прочие.

Для учета МЗ в бюджетных учреждениях основными нормативными актами являются:

  1. Федеральный стандарт «Концептуальные основы бухучета и отчетности организаций госсектора» .

Согласно п.98, п.99 и п.117 Инструкции 157н, материальные запасы в учреждениях госсектора экономики учитываются на счете 105 00 и в соответствии с аналитическим кодом вида объекта учета (позиция 23 в 26-значном номере счета) подразделяются на следующие виды:

  • 105 01 – медикаменты и перевязочные средства;
  • 105 02 – продукты питания;
  • 105 03 – ГСМ;
  • 105 04 – строительные материалы;
  • 105 05 – мягкий инвентарь;
  • 105 06 – прочие МЗ;
  • 105 07 – товары;
  • 105 08 – готовая продукция;
  • 105 09 – наценка на товары.

В п. 118 перечислены конкретные наименования МЗ, относящихся к каждому из перечисленных видов.

Код группы объекта учета (позиция 22 в номере счета) может принимать следующие значения:

  • 2 – для особо ценного имущества;
  • 3 – для прочего движимого имущества.

В казенном учреждении особо ценного имущества нет. В бюджетных и автономных организациях перечень материальных запасов, относящихся к категории особо ценных, определяется на основании ПП РФ № 538 от 26.07.2010 года. Распоряжаться такими МЗ можно только по согласованию с учредителем. В Инструкции 174н и 183н для учета, например, мягкого инвентаря предусмотрены счета 105 25 и 105 35, а в Инструкции 162н – только 105 35.

Смотрите типовые проводки по учету и списанию материальных запасов:

Обратите внимание, с 01.01.2019 года детализированы статьи КОСГУ 340 440 (24-26 позиция балансового счета), которые отражают движение МЗ. На основании приказа Минфина 209н применяются следующие подстатьи:

Наименование

Увеличение стоимости

Уменьшение стоимости

Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях

Продукты питания

Строительные материалы

Мягкий инвентарь

Прочие МЗ

МЗ, предназначенные для капитальных вложений

Прочие МЗ однократного применения

При отсутствии первичных документов производится оценка по справедливой стоимости (гл. V стандарта «Концептуальные основы»). В этом случае основанием для отражения полученных МЗ в бухучете является приходный ордер на приемку материальных ценностей, ф. 0504207 (приказ Минфина 52н). В таблице приведены проводки, которые выполняются при принятии к учету.

Если МЗ предназначены для капитальных вложений, применяются КОСГУ:

  • 196 – для организаций, за исключением госсектора;
  • 197 – для физлиц.

Оприходование материальных запасов, полученных от организаций госсектора, оформляется извещением ф.0504805 (приказ Минфина 52н). В бухучете на основании этого документа делаются проводки, приведенные в таблице.

Примечание

Безвозмездное неденежное поступление от головного учреждения или обособленного подразделения в рамках внутриведомственных расчетов

Безвозмездное неденежное поступление текущего характера от госучреждений и органов власти

Безвозмездное неденежное поступление капитального характера от госучреждений и органов власти

В процессе деятельности бюджетного учреждения могут образовываться МЗ, для оприходования которых используются следующие проводки.

Примечание

Для МЗ, изготовленных в учреждении

Для МЗ, полученных в результате разукомплектации и ликвидации списанных ОС. Если основное средство числилось на хранении, одновременно следует уменьшить на эту сумму забалансовый счет 02

Для МЗ, полученных:

  • после проведения ремонтных работ, списания НФА (ветошь, металлолом, макулатура, запасные части, дрова и т.д.);
  • в результате выявления неучтенных излишков в ходе инвентаризации;
  • в результате принятия на баланс спецоборудования после выполнения работ (если предусмотрено договором);
  • в результате принятия на баланс полученного в качестве приплода молодняка животных.

Для МЗ, поступивших в натуральной форме от виновного лица в счет возмещения ущерба.

Оприходование МЗ в этих случаях выполняется на основании соответствующих актов, формы которых есть в приказе Минфина или разрабатываются учреждением самостоятельно.

Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам

Учет списания материалов в бюджетном учреждении

В бюджетном учреждении МЗ могут списываться по фактической стоимости одного предмета (учетной единицы) или по средней стоимости. Оба способа правомерны, порядок списания материальных запасов в бюджетных учреждениях должен быть установлен в Учетной политике и соблюдаться последовательно в течение календарного года. Для разных групп МЗ могут быть приняты разные способы списания.

Чтобы определить среднюю цену на дату списания, нужно сложить количество запасов определенного вида на начало месяца и их приход в текущем периоде. Аналогично складывается стоимость остатков на начало месяца со стоимостью поступивших МЗ. Полученная сумма делится на количество и получается средняя цена за единицу. Списание по фактической стоимости одного предмета возможно, если в учете каждая поставка по отличающейся цене отражена отдельно. Для некоторых групп МЗ такой учет и списание обязательны, например, для сильнодействующих медикаментов.

Основаниями для отражения в бухучете выбытия МЗ могут быть следующие документы, унифицированные формы которых утверждены в приказе 52н, скачайте их:

  • меню-требование на выдачу продуктов питания – ф.0504202 ;
  • акт о списании материальных запасов – ф.0504230 ;
  • акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря – ф.0504143 ;
  • ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения – ф.0504210 ;
  • ведомость на выдачу кормов и фуража – ф.0504203 .

Списание ГСМ в бюджетных учреждениях может производиться на основании путевых листов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ № 78 от 28.11.1997 года, или разработанных самостоятельно и зафиксированных в Учетной политике.

Проводки, которые применяются для отражения списания со счета 105 материальных запасов в бюджетном учреждении, показаны в таблице.

При выдаче спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты сотрудникам учреждения, МЗ списываются на счета 0 401 20 или 0 109 00, а затем приходуются на забалансовый счет 27, по которому на каждого получателя ведется индивидуальная карточка. По окончании срока носки, при увольнении работника выполняется списание МЗ с забалансового счета.

Чтобы упорядочить работу по учету и списанию материальных запасов в учреждении, разработайте положение:

Внутреннее перемещение материальных запасов в бюджетных учреждениях

Внутреннее перемещение МЗ – операция, которая выполняется в бюджетных учреждениях в различных ситуациях:

  • при выдаче материалов со склада в подразделения в подотчет материально-ответственных лиц;
  • при смене МОЛ в связи с уходом в отпуск, на больничный или увольнением;
  • при передаче МЗ по распоряжению руководителя из одного подразделения в другое;
  • в иных случаях.

Оформляется внутреннее перемещение требованием-накладной ф.0504204, которая подписывается передающей и принимающей стороной. В проводке, выполненной бухгалтером на основании этого документа, по дебету и кредиту будут одинаковые счета 0 105 хх 34х, однако в аналитике изменятся такие показатели, как «МОЛ» и, возможно, «подразделение».

Внутреннее перемещение отражается в бухучете следующей проводкой:

Передача материальных запасов между учреждениями

Помимо безвозмездного получения, порядок которого рассмотрен выше, бюджетные учреждения могут передавать МЗ головной организации, учредителю, обособленным подразделениям, различным государственным и коммерческим организациям. При внутриведомственных передачах используется извещение ф.0504805, в других случаях – акты о приеме-передаче НФА, накладная на отпуск материалов на сторону. Операции по передаче МЗ оформляются проводками, приведенными в таблице.

Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях

Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях является важнейшим элементом учета, так как при ее проведении определяется фактическое наличие МЗ и сравнивается с данными бухгалтерии. Назначенная приказом руководителя постоянно действующая комиссия во время проверки оценивает состояние объектов учета, условия их хранения и использования. В соответствии с 402-ФЗ обязательная инвентаризация МЗ производится перед составлением годовой отчетности. В Учетной политике могут быть предусмотрены дополнительные проверки для всех запасов или отдельных групп. На основании Постановления Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 года ежегодно по состоянию на 1 января нужно проводить инвентаризацию драгоценных металлов, камней и изделий из них.

Оприходованы излишки

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Списана недостача сверх норм естественной убыли

Отражена недостача

Сумм, образовавшаяся на счете 0 209 должна быть добровольно внесена виновным лицом или взыскана в судебном порядке.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок учета ртутных термометров и документальное оформление их списания учреждению следует определить в рамках формирования учетной политики.
Операции по списанию ртутных термометров отражаются в корреспонденции со счетом 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" или 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов".

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации должностными лицами учреждения принято решение об учете ртутных термометров в качестве материальных запасов на счете 105 31. Согласно п. 118 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н), на соответствующих аналитических счетах счета 105 00 "Материальные запасы", содержащих аналитические коды вида синтетического счета, учитываются следующие объекты материалов:
- 1 "Медикаменты и перевязочные средства" - медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.
- 6 "Прочие материальные запасы", в том числе и материалы специального назначения, иные материальные запасы.
При этом конкретных указаний на вид объектов учета, к которому могут быть отнесены ртутные термометры, N 157н не содержит. Поэтому для принятия решения о порядке учета рассматриваемых материалов необходимо дать оценку возможности их отнесения к "медикаментам" ("лекарственным средствам"), "перевязочным средствам", исходя из определений и перечней, приведенных в нормативно-правовых документах, регулирующих данную отрасль.
В частности, могут быть применены положения следующих документов:
- Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";
- п. 1 "Инструкции...", утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747.
Соотнесение ртутных термометров с определениями и перечнями, содержащимися в обозначенных документах, указывает на то, что данные объекты не могут быть отнесены к медикаментам и перевязочным средствам. Поэтому в случае принятия решения об учете ртутных термометров в качестве материальных запасов их целесообразно учитывать в качестве материалов специального назначения на счете 105 06.
В то же время в целях сопоставимости информации, отражаемой в учете и отчетности различных субъектов учета, решение об отнесении конкретных видов материальных запасов к тому или иному виду объектов учета желательно принимать на уровне органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя. Если же соответствующие разъяснения (рекомендации) уполномоченных органов отсутствуют и по каким-либо причинам их невозможно получить, вопрос может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения. При этом решение должностных лиц о порядке учета тех или иных материалов должно быть основано на их профессиональном суждении.
Вместе с тем при принятии к учету нефинансовых активов, приобретенных в рамках средств программы обязательного медицинского страхования, необходимо учитывать, предусмотрены ли затраты на приобретение конкретных объектов учета соответствующим тарифным соглашением. В рассматриваемой ситуации структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования Омской области на 2018 год указана в Приложении 23 к Тарифному соглашению в системе обязательного медицинского страхования Омской области на 2018 год от 22.12.2017.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденной Минфина России от 01.07.2013 N 65н, операции, отражающие уменьшение финансового результата, связанное со списанием материальных запасов (израсходованных на нужды учреждения, естественной убыли, а также пришедших в негодность в результате их использования), отражаются с применением "Расходование материальных запасов" КОСГУ.
Соответственно, списание ртутных термометров, пришедших в негодность в результате их использования, отражается по дебету счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (абз. 2 п. 37 Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - N 174н).
При этом если расходы, связанные с использованием материальных запасов в деятельности учреждения, формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то их списание отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов " в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" ( Инструкции N 174н).
В соответствии с Инструкции N 157н выбытие материальных запасов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом, если иное не установлено й N 157н. Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями государственного сектора, и Методические указания по их применению утверждены Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Указания N 52н).
Действующими нормативными актами по ведению бухгалтерского учета в учреждениях госсектора установлены лишь общие условия учета поступления, движения и списания материальных ценностей. Поэтому детально такие условия закрепляются в учетной политике учреждения. При определении в учетной политике порядка списания различных материальных запасов госучреждению желательно исходить прежде всего из того, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:
- потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами;
- имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.
Учет предметов на балансе в течение всего времени эксплуатации позволит учреждению избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Ртутные термометры, как правило, используются в течение длительного периода и могут быть отнесены к непотребляетмым материальным запасам. Сохранность таких активов целесообразно обеспечить путем их учета в разрезе ответственных лиц на протяжении всего времени использования в учреждении. Например, они могут выдаваться сотрудникам по Ведомостям (ф. 0504210) без списания с балансового учета.
Для оформления решения о списании ртутных термометров с балансового учета применяется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230), далее - Акт (ф. 0504230). В частности, может осуществляться списание:
- пришедших в негодность, неисправных термометров;
- выбывших помимо воли учреждения (вследствие недостач, хищений; уничтожения при терактах; потерь при стихийных и иных бедствиях, опасных природных явлениях, катастрофах; иных действий).
Акт о списании (ф. 0504230) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Согласно Инструкции N 148н, к материальным запасам относят:

  • - предметы (независимо от их стоимости), используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
  • - готовая продукция.
  • - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
  • - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);
  • - специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;
  • - специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  • - форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  • - временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
  • - тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
  • - предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  • - молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  • - многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:

  • 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
  • 0 105 02 000 "Продукты питания";
  • 0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";
  • 0 105 04 000 "Строительные материалы";
  • 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";
  • 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";
  • 0 105 07 000 "Готовая продукция".

Перечень субсчетов и аналитических счетов по учету материалов учреждение определяет самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов должен быть указан в рабочем Плане счетов бюджетного учреждения. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

Учет поступления и оценка материальных запасов

Оприходование материальных запасов отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.).

В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф. 0315004 ). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Материальные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

  • - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
  • - таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
  • - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
  • - суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
  • - суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
  • - иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Выбытие материальных запасов

Документальное оформление выбытия материальных запасов

Списание материалов и продуктов питания производят на основании следующих документов (в зависимости от ситуации):

  • - Требование-накладная (ф. 0315006 );
  • - Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202 );
  • - Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203 );
  • - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210 );
  • - Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230 );
  • - Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143 ).

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования.

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если ранее они были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Меню-требование на выдачу продуктов питания применяют для оформления отпуска продуктов. Этот документ составляют ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о количестве довольствующихся лиц.

Меню-требование , заверенное подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию. Сведения из меню-требования после проверки заносят в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

Ведомость на выдачу кормов и фуража применяется для выдачи в течение месяца материальных запасов, предназначенных для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044 ).

Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов:

  • - Путевой лист строительной машины (ф. 0340002 );
  • - Путевой лист легкового автомобиля (ф. 0345001 );
  • - Путевой лист специального автомобиля (ф. 0345002 );
  • - Путевые листы грузового автомобиля (ф. 0345004 , ф. 0345005 );
  • - Путевой лист автобуса необщего пользования (ф. 0345007 ).

Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость делают на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведут по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству.

Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Покупка материальных запасов

Учреждение может приобрести материальные запасы как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые должен сделать бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.

Покупка материальных запасов за счет средств бюджета

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в этой ситуации, покажет пример.

Пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств

Бюджетным учреждением приобретены прочие материальные запасы стоимостью 25 000 руб. Бухгалтер запишет:

Внимание!!! В определенных случаях при приобретении материальных запасов необходимо сформировать их фактическую стоимость. Такая ситуация, например, возможна, если учреждением осуществлялись затраты, связанные с доставкой материалов, или производилось доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическая стоимость материальных запасов формируется на счете 0 160 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример учета расходов на доставку

Больница приобрела продукты питания (200 кг мяса) на сумму 22 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Бухгалтер сделал такие проводки:


В рассматриваемом случае расчеты с контрагентами будут производиться по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов РФ и подстатье 222 "Транспортные услуги", так как с транспортной организацией заключен договор на оказание услуг по доставке материалов.

Фактическая стоимость килограмма мяса будет равна:

(22 000 руб. + 590 руб.) : 200 кг = 112,95 руб/кг.

Обратите внимание: отражение на счетах бюджетного учета операций по приобретению материальных запасов зависит от содержания договора между бюджетным учреждением и поставщиком. Проанализировав письма Минфина России, регламентирующих применение экономической классификации расходов бюджетов, можно сделать такой вывод. Если в договоре помимо поставки материальных запасов прописана их доставка, то оплата договора на всю сумму будет производиться с подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (даже если стоимость доставки выделена отдельно).

На практике может возникнуть ситуация, когда одним транспортом доставляют разные группы материальных запасов или различные материальные запасы из одной группы (например, медикаменты и перевязочные средства). В этом случае стоимость транспортных услуг необходимо распределить между видами материалов. Базой для распределения может быть масса или стоимость материальных ценностей.

Пример распределения стоимости транспортных услуг между различными видами материальных запасов

Больница закупила два вида круп:

  • - 100 кг гречки по цене 18 руб/кг (в том числе НДС - 1,64 руб/кг);
  • - 60 кг риса по цене 15 руб/кг (в том числе НДС - 1,36 руб/кг).

Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость доставки - 480 руб. (в том числе НДС - 73,22 руб.).

Расходы по доставке будут распределены следующим образом:

  • - в стоимость гречки будет включено 62,5 процента расходов по доставке (100 кг: (100 кг + 60 кг) х 100%);
  • - в стоимость риса будет включено 37,5 процента расходов по доставке (60 кг: (100 кг + 60 кг) х 100%).

Фактические затраты по закупке гречки составят:

100 кг х 18 руб/кг + 480 руб. х 62,5% = 2100 руб.

Фактические затраты по закупке риса:

60 кг х 15 руб/кг + 480 руб. х 37,5% = 1080 руб.

Задача: Покупка МЗ за счет средств от предпринимательской деятельности

Бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности прочие материальные запасы на сумму 5900 руб. (в том числе НДС). Расчеты с поставщиком полностью произведены.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена стоимость приобретенных материалов

"Увеличение стоимости прочих материальных активов"

Отражен НДС по приобретенным МЗ

"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям"

"Увеличение обязательств по приобретенным материальным запасам"

Произведены расчеты с поставщиком

"Уменьшение обязательств по приобретенным материальным запасам"

"Уменьшение денежных средств на банковском счете"

Принят к вычету НДС

"Уменьшение обязательств перед бюджетом на сумму НДС"

"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям"

Расчет стоимости списания материальных запасов

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Из текста Инструкции N 148н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей. Выбор одного из данных способов должен быть закреплен в учетной политике бюджетного учреждения.

Задача: Приобретение продуктов питания за счет бюджетных средств и их списание по средней фактической стоимости

В медицинском учреждение в течение месяца поступили продукты питания - крупа рисовая в количестве 300 кг. на сумму 8024 руб. (в том числе НДС - 1224 руб.):

  • - в количестве 100 кг. по цене 23,60 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 3,60 руб.);
  • - в количестве 50 кг. по цене 24,78 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 3,78 руб.);
  • - в количестве 150 кг. по цене 29,50 руб. за 1 кг. (в том числе НДС - 4,50 руб.).

Оплата за продукты производилась следующим образом:

  • - произведена предоплата организации-поставщику в сумме 5000 руб.;
  • - остальная сумма 3024 руб. оплачена после поступления продуктов в учреждении.

На начало месяца числится остаток крупы рисовой в количестве 40 кг. на сумму 944 руб. В течение месяца было израсходовано крупы рисовой в количестве 320 кг. Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности.

Средняя фактическая стоимость при списании продуктов питания определяется по формуле:

СФС = ((С1 + С2) / (К1 + К2)) * К3.

где СФС - средняя фактическая стоимость запасов;

С1 - стоимость остатка запасов на начало месяца;

С2 - стоимость поступивших запасов за месяц;

С3 - количество остатка запасов на начало месяца;

С4 - количество поступивших запасов за месяц;

К3 - количество списываемых запасов за месяц.

СФС = ((944 + 8024) / (40 + 300)) * 320 = 8440,47 руб.

Задача: списания материальных запасов по фактической себестоимости

Имеются следующие данные по материальным запасам:


В течение месяца израсходовано 500 единиц материальных запасов. Для определения стоимости материальных запасов по фактической стоимости каждой единицы необходимо иметь информацию о том, из какой точно партии бралась каждая единица материальных запасов. Согласно данным бухгалтерского учета, имеется следующая информация:

  • - 100 единиц взяты из остатка на начала периода;
  • - 200 единиц - из первой партии;
  • - 120 единиц - из второй партии;
  • - 80 единиц - из третьей партии.

Следовательно, стоимость израсходованных материальных запасов составит:

(100 5 20) + (200 5 21) + (120 5 21) + (80 5 22) = 10 480 руб.

Бухгалтерская запись при списании материальных запасов (прочих материальных запасов) будет выглядеть так:

Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Задача: В результате урагана была повреждена крыша склада и дождем залило часть ГП. В результате стихийного бедствия ГП на 15000 руб. пришла в негодность.

Отразить проводкой списание потери ГП в результате стихийных бедствий.

Материальные запасы могут поступить в учреждение:

    по возмездным договорам (купля-продажа, поставка и т. п.); безвозмездно (по договору дарения , при внутриведомственном перемещении, централизованном снабжении из бюджета одного или разных уровней); в результате проведения демонтажных и (или) ремонтных работ ; в виде излишков, выявленных при инвентаризации; от виновного лица, причинившего ущерб организации.

Кроме того, учреждение может изготовить материальные запасы самостоятельно либо получить их при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств.

Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 183н, пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 23 Инструкции № 162н.

Независимо от того, каким способом получены материальные запасы:

    оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н); отразите их в бухучете по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Фактическая стоимость, по которой материальные запасы приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (например, в случае переоценки) (п. 107 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если есть необходимость вести учет материальных запасов по специально разработанной номенклатуре, укажите это в учетной политике для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных (первичных) документах и учетных регистрах, используемых в учреждении, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков материальных запасов. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № /1/670.

Материальные запасы могут быть доставлены в учреждение поставщиком, перевозчиком или самовывозом со склада поставщика.

При получении материальных запасов уполномоченным лицом учреждения (например, если учреждение получает материальные запасы со склада поставщика и самостоятельно организует доставку) ему нужно выдать доверенность. Этот документ заполните в одном экземпляре и выдайте сотруднику под расписку.

Доверенность на получение материальных запасов составьте по форме № М-2 или № М-2а. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных запасов по доверенности носит массовый характер. Такую доверенность нужно зарегистрировать в журнале учета выданных доверенностей.

Доверенности по форме № М-2 или № М-2а можно выдавать только сотрудникам. В доверенности должны быть заполнены все реквизиты, включая образец подписи сотрудника, на имя которого она выдана. Список сотрудников, которые имеют право на получение доверенности, утвердите приказом. Доверенности обычно выдают на срок не более 15 дней. Если материальные запасы поступают в плановом порядке, доверенность может быть выдана на месяц.

Обо всем этом сказано в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

При приемке материальных запасов на склад составьте приходный ордер по форме № М-4 (ф. 0315003). Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Приходный ордер оформляет материально-ответственное лицо склада в одном экземпляре в день поступления материальных запасов. Об этом сказано в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Если фактическое количество (качество, ассортимент) материальных запасов не соответствует документам передающей стороны, приходный ордер не оформляйте. В этом случае принимать материальные запасы должна специальная комиссия, которая составляет акт по форме № М-7 (ф. 0315004), утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Подробнее этот вопрос рассмотрен в рекомендации Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных запасов.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление и списание материальных запасов, если в учреждении отсутствует склад и должность кладовщика

По общему правилу поступление материальных запасов в учреждение отражается на счете 105.00 «Материальные запасы» на основании первичных учетных документов (п. 98, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом материальные запасы сначала нужно оприходовать на склад, а затем передать сотрудникам учреждения (материально-ответственным лицам) на хозяйственные нужды.

В учреждениях, в которых отсутствует склад и должность кладовщика, материальные запасы сразу поступают сотрудникам (материально-ответственным лицам), а затем списываются с учета в обычном порядке. При этом в документах на списание материальных запасов (например, в ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203), ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)) в графах «Получил» и «Выдал» ставится подпись материально-ответственного лица.

В любом случае (при наличии в учреждении склада и должности кладовщика или при их отсутствии) к аналитическим счетам счета 105.00 откройте субсчет «Материально-ответственное лицо» (либо субсчет с указанием мест хранения) (п. 119 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению и списанию материальных запасов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.39.340) субсчет «Материально-ответственное лицо» Кредит КРБ.0.302.34.730 (КРБ.0.304.04.340, КДБ.0.401.10.180…)

Дебет КРБ.0.401.20.272 (КРБ.0.109.61.272–КРБ.0.109.91.272) Кредит КРБ.0.105.31.440 (КРБ.0.105.32.440–КРБ.0.105.39.440) субсчет «Материально-ответственное лицо»

Такой порядок следует из положений пунктов 23, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению и списанию материальных запасов отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.340...) субсчет «Материально-ответственное лицо» Кредит 0.302.34.0, 0.304.04.340, 0.401.10.180…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости;

Дебет 0.401.20.2–0.109.90.272) Кредит 0.105.31.0, 0.105.32.440...) субсчет «Материально-ответственное лицо»
– списаны материальные запасы (на основании документов на списание).

Такой порядок следует из положений пунктов 34, 37 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

В учете автономных учреждений

При поступлении (списании) материальных запасов сделайте проводки:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.000...) субсчет «Материально-ответственное лицо» Кредит 0.302.34.0, 0.304.04.000, 0.401.10.180…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости;

Дебет 0.401.20.2–0.109.90.272) Кредит 0.105.31.0, 0.105.32.000...) субсчет «Материально-ответственное лицо»
– списаны материальные запасы (на основании документов на списание).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности .

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 34, 37 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Порядок отражения полученных материальных запасов в бухучете зависит от способа их поступления.

Поступление материальных запасов по возмездным договорам

Материальные запасы приходуйте по первичным учетным документам (накладные и т. п.), получаемым от поставщика (грузоотправителя).

При поступлении материальных запасов:

    проверьте соответствие документов условиям договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.); проверьте правильность расчетов в расчетных документах .

По результатам этой проверки учреждение принимает решение о выставлении претензий поставщику или об оплате товара (если он еще не был оплачен). Основанием для предъявления претензий является акт о приемке материалов по форме № М-7 (ф. 0315004). Такой акт составьте в том случае, если имеются расхождения между фактическим объемом полученных материальных запасов (их качества и номенклатуры) с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя). В нем укажите количество и стоимость бракованных материальных запасов (размер недостачи).

Такой порядок предусмотрен пунктом 33 Инструкции № 183н, пунктом 33 Инструкции № 174н, пунктом 22 Инструкции № 162н, пунктом 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете поступившие материальные запасы оприходуйте по фактической стоимости. Она включает в себя, в частности:

    сумму, уплачиваемую поставщику материальных запасов; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования; затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию; иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Более полный перечень расходов, включаемых в стоимость материальных запасов, приведен в таблице. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы в фактическую стоимость не включайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением материальных запасов. Об этом сказано в пункте 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по поступлению материальных запасов по возмездным договорам зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.39.340) Кредит КРБ.0.302.34.730 (КРБ.0.208.34.660…)

Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.34.730 (КРБ.0.302.22.730, КРБ.0.302.26.730…)

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.33.340…) Кредит КРБ.0.106.34.340

Такой порядок установлен в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению материальных запасов от поставщика отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите следующим образом.

Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.340...) Кредит 0.302.34.0…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:

Дебет 0.106.34.0) Кредит 0.302.34.0, 0.302.26.730…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках нескольких договоров;

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.340…) Кредит 0.106.34.0)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.

Такой порядок установлен в пунктах 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).

В учете автономных учреждений

Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.000...) Кредит 0.302.34.0…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:

Дебет 0.106.34.0) Кредит 0.302.34.0, 0.302.26.000…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках нескольких договоров;

Дебет 0.105.31.0, 0.105.32.000…) Кредит 0.106.34.0)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.

Такой порядок установлен в пунктах 3, 34, 51 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов по договору купли-продажи (поставки)

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы у торговой организации для использования в рамках деятельности, приносящей доход. Стоимость материальных запасов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку материальных запасов составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Материальные запасы на склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад. Оплата осуществляется после доставки.

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление материальных запасов;

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены расходы на доставку;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.106.34.340
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости материальных запасов;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 9000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 118 000 руб. – оплачены материальные запасы;

Кредит 18 (код КОСГУ)
– 118 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачена доставка;

Кредит 18 (код КОСГУ)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение материальных запасов сотрудником учреждения. Сотрудник учреждения приобрел материальные запасы в связи с производственной необходимостью (авария). Заявление на выдачу денег под отчет сотрудник не писал

В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по погашению кредиторской задолженности перед сотрудником зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.38.340...) Кредит КРБ.0.208.34.660 (КРБ.0.302.34.730)

Дебет КРБ.0.208.34.560 (КРБ.0.302.34.830) Кредит КИФ.0.201.34.610

Такой порядок следует из пунктов 23, 49, 84, 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по начислению и погашению кредиторской задолженности перед сотрудником за приобретенные материальные запасы отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.38.340...) Кредит 0.208.34.0)
– отражена кредиторская задолженность перед сотрудником за приобретенные материальные запасы;

Дебет 0.208.34.0) Кредит 0.201.34.610
– погашена кредиторская задолженность перед сотрудником.

Такой порядок следует из пунктов 34, 85, 105–106, 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).

В учете автономных учреждений

Начисление и погашение кредиторской задолженности перед сотрудником за приобретенные материальные запасы отразите проводками:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.38.000...) Кредит 0.208.34.0)
– отражена кредиторская задолженность перед сотрудником;

Дебет 0.208.34.0) Кредит 0.201.34.000
– погашена кредиторская задолженность перед сотрудником.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок следует из пунктов 3, 34, 88, 108, 109, 142 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).

Ситуация: как отразить в бухучете поступление бланочной продукции

Порядок отражения в бухучете бланочной продукции зависит от ее вида:

    бланочная продукция строгой отчетности; иная бланочная продукция (например, формы первичных учетных документов, регистров бухучета и т. д.).

О том, как отразить в бухучете бланочную продукцию строгой отчетности, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении бланки строгой отчетности .

Порядок отражения в учете иной бланочной продукции следующий.

Бюджетные и казенные учреждения расходы на приобретение бланочной продукции отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). То есть принятие обязательств по оплате бланочной продукции следует отразить на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам».

Автономные учреждения принятие обязательств по оплате бланочной продукции также отражают на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции № 183н).

Несмотря на это, бланочную продукцию учтите в составе материальных запасов (счет 105.06 «Прочие материальные запасы») (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Связано это с тем, что материальные ценности, предназначенные для использования в деятельности учреждения и (или) для продажи, нужно поставить на баланс. А именно в зависимости от их вида отразить либо в составе основных средств, либо в составе материальных запасов.

Исключение из данного правила установлено только в отношении материальных ценностей, учет которых, согласно Инструкции к Единому плану счетов № 157н, предусмотрен за балансом. К такому имуществу относятся:

    бланки строгой отчетности; имущество, приобретенное в целях награждения (дарения); периодические издания для библиотечного фонда; движимое имущество (основные средства) стоимостью до 3000 руб. (введенное в эксплуатацию); материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению; специальное оборудование для научно-исследовательских работ .

Такой порядок установлен разделом VII Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по поступлению бланочной продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой отчетности) зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.26.730

Дебет КРБ.0.105.36.340 Кредит КРБ.0.106.34.340

Такой порядок установлен пунктами 23, 32 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению бланочной продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой отчетности) отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:

Дебет 0.106.34.0) Кредит 0.302.26.730
– отражено формирование фактической стоимости бланочной продукции;


– отражено оприходование бланочной продукции.

Такой порядок установлен пунктами 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).

В учете автономных учреждений

Поступление бланочной продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой отчетности) отразите проводками:

Дебет 0.106.34.0) Кредит 0.302.26.000
– отражено формирование фактической стоимости бланочной продукции;

Дебет 0.105.36.0) Кредит 0.106.34.0)
– отражено оприходование бланочной продукции.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 34, 51 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).

Безвозмездное поступление материальных запасов

Если материальные запасы поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материальных запасов.

При поступлении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью признается текущая рыночная цена на дату принятия к бухучету, увеличенная на стоимость услуг по доставке материальных запасов, а также приведению их в состояние, пригодное к использованию. Рыночной будет та цена, по которой учреждение может продать данный вид материальных запасов на дату принятия к учету.

Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день принятия актива к учету. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Такие правила установлены в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Казенные и бюджетные учреждения расходы на проведение оценки (определение рыночной стоимости) специализированной организацией отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

Помимо договора дарения, учреждение в безвозмездном порядке может получить материальные запасы, в частности, от:

    учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств; учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций); учреждений разных уровней бюджетов; головного учреждения (филиала).

В этом случае поступившие материальные запасы учитывайте по фактической стоимости, отраженной у предыдущего собственника. А также с учетом сумм, которые учреждение платит за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по безвозмездному поступлению материальных запасов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КРБ.0.304.04.340
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, в том числе по централизованному снабжению);

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КДБ.0.401.10.180 (КДБ.0.401.10.151)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного или разных уровней бюджетов, от государственных и муниципальных организаций, иных организаций и граждан);

Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.304.04.340 (КДБ.0.401.10.151, КДБ.0.401.10.180)
– сформирована фактическая стоимость полученных безвозмездно материальных запасов в рамках нескольких договоров;


– оприходованы материальные запасы по фактической стоимости, сформированной при их безвозмездном получении в рамках нескольких договоров.

Такой порядок установлен пунктами 23, 31, 32 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по безвозмездному поступлению материальных запасов отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:

Дебет 0.105.21.0–0.105.26.340, 0.105.31.340–0.105.36.340…) Кредит 0.304.04.0)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (в т. ч. в связи с закреплением права оперативного управления , реорганизацией));

Дебет 4.105.21.0–4.105.26.340, 4.105.31.340–4.105.36.340) Кредит 4.401.10.0)

Дебет 2.105.21.0–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Кредит 2.401.10.180

Дебет 2.105.21.0–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Кредит 2.401.10.3)

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

В учете автономных учреждений

Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:

Дебет 0.105.21.0–0.105.26.000, 0.105.31.000–0.105.36.000…) Кредит 0.304.04.0)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (в т. ч. в связи с закреплением права оперативного управления, реорганизацией));

Дебет 4.105.21.0–4.105.26.000, 4.105.31.000–4.105.36.000) Кредит 4.401.10.0)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

Дебет 2.105.21.0–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Кредит 2.401.10.180
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от организаций, граждан (за исключением случаев закрепления права оперативного управления);

Дебет 2.105.21.0–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Кредит 2.401.10.3)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материальных запасов. Учреждение безвозмездно получило материальные запасы в виде централизованного снабжения

В марте в рамках бюджетной деятельности казенное учреждение «Альфа» в виде централизованного снабжения безвозмездно получило медикаменты, фактическая стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть медикаментов (стоимостью 60 000 руб.) была выдана в эксплуатацию и израсходована. В мае были выданы в эксплуатацию и израсходованы остальные медикаменты. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Дебет КРБ.1.105.31.340 Кредит КРБ.1.304.04.340
– 100 000 руб. – отражено поступление медикаментов по фактической стоимости.

В апреле:

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.31.440

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материальных запасов. Учреждение получило материальные запасы от учредителя (при закреплении права оперативного управления)

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя (при закреплении права оперативного управления) медикаменты, фактическая стоимость которых составляет 100 000 руб. В феврале часть медикаментов (стоимостью 60 000 руб.) была выдана в эксплуатацию и израсходована. В марте были выданы в эксплуатацию и израсходованы остальные медикаменты. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В январе:

Дебет 4.105.21.340 Кредит 4.210.06.660
– 100 000 руб. – отражено поступление медикаментов при закреплении права оперативного управления по фактической стоимости.

В феврале:


– 60 000 руб. – израсходованы медикаменты.

Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.21.440
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы медикаменты.

За получением лекарственных препаратов граждане должны обратиться в медицинское учреждение (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2004 г. № 328). Поэтому закупленные лекарства уполномоченные органы субъекта РФ должны передать медучреждениям.

В бюджетном учете уполномоченного органа – государственного заказчика порядок отражения лекарственных препаратов зависит от того, кто является грузополучателем лекарственных препаратов – заказчик (уполномоченный орган субъекта РФ) или медицинское учреждение (организация).

Если грузополучателем является заказчик (уполномоченный орган субъекта РФ), в учете поступление лекарственных препаратов отразите проводками:

Дебет КРБ.1.106.34.340 Кредит КРБ.1.302.62.730
– сформирована фактическая стоимость лекарственных препаратов, закупленных в рамках оказания государственной социальной помощи гражданам;

Дебет КРБ.1.105.31.340 Кредит КРБ.1.106.34.340
– оприходованы лекарственные препараты по их фактической стоимости.

Передачу лекарственных препаратов медицинскому учреждению (в зависимости от ведомственной подчиненности) отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.304.04.262 Кредит КРБ.0.105.31.440
– переданы лекарственные препараты подведомственным медучреждениям;

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.0.105.31.440
– переданы лекарственные препараты медучреждениям, не находящимся в ведомственной подчиненности.

Если грузополучателем является медучреждение, которое будет выдавать лекарственные препараты гражданам, в учете уполномоченного органа субъекта РФ сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.304.04.262 (КРБ.1.401.20.241) Кредит КРБ.1.302.62.730
– переданы медучреждению лекарственные препараты (на основании полученных от поставщика документов, подтверждающих поставку лекарственных препаратов медучреждению).

Кроме того, уполномоченный орган – государственный заказчик должен отразить движение материальных ценностей, отгруженных медучреждениям, на забалансовом счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».

Такой порядок следует из Отраслевых особенностей, доведенных письмом Минздравсоцразвития России от 12 июля 2007 г. № 5435-РХ. Однако, поскольку в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденция счетов по поступлению и передаче лекарственных препаратов, закупленных в рамках оказания государственной социальной помощи гражданам, не приведена, ее следует согласовать:

Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.

Следует отметить, что если полномочия по организации обеспечения населения лекарственными препаратами (в части оказания государственных услуг по отбору на конкурсной основе организаций на поставку и (или) хранение, отпуск лекарственных средств (изделий медицинского назначения)) переданы бюджетным медучреждениям, то полученные лекарственные препараты подлежат включению в состав особо ценного движимого имущества. Отпуск лекарственных средств (изделий медицинского назначения) осуществляется медучреждением в порядке, установленном органом государственной власти субъекта РФ, осуществляющим полномочия в сфере здравоохранения. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11 мая 2011 г. № /1948.

Поступление материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения от проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов

От проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов в распоряжении учреждения могут остаться материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования. Оприходование таких материальных запасов отразите на основании первичных учетных документов (актов на списание и акта по форме № М-7 (ф. 0315004)).

Фактическую стоимость материальных запасов в этом случае определяйте исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по оприходованию материальных запасов, оставшихся от проведения вышеперечисленных мероприятий, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Оприходование материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов, отразите проводками:

Дебет КРБ.0.105.34.340 (КРБ.0.105.36.340...) Кредит КДБ.0.401.10.180

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по оприходованию материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), такие операции отразите проводкой:

Дебет 0.105.34.340 (0.105.36.340...) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы материальные запасы, оставшиеся после проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов.

В учете автономных учреждений

Оприходование материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов, отразите проводкой:

Дебет 0.105.34.000 (0.105.36.000...) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы материальные запасы, оставшиеся после проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете использованную рентгенопленку, содержащую серебро

Порядок отражения в бухучете использованной рентгенопленки, содержащей серебро, в инструкциях № 174н, № 162н, № 183н и Инструкции к Единому плану счетов № 157н не приведен.

В частных разъяснениях сотрудники Минфина России рекомендуют отражать в бухучете данную операцию аналогично поступлению материальных запасов, остающихся от проведения демонтажных (ремонтных) работ. Поэтому при использовании рентгенопленки в учете сделайте следующие проводки (в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения).

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.401.20.272 (КРБ.0.109.61.272–КРБ.0.109.91.272) Кредит КРБ.0.105.36.440

Дебет КРБ.0.105.36.340 Кредит КДБ.0.401.10.180

    с финансовым органом; с главным распорядителем бюджетных средств; с Казначейством России.

Такой порядок следует из положений пунктов 2, 23, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по учету использованной рентгенопленки отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:


– списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро;

Дебет 0.105.36.340 (0.105.26.340) Кредит 0.401.10.180
– оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро.

При этом следует учесть, что корреспонденция по оприходованию использованной рентгенопленки должна быть согласована:

    с финансовым органом; с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя; с Казначейством России.

Такой порядок следует из положений пунктов 4, 34, 37 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

В учете автономных учреждений

Операции по учету использованной рентгенопленки отражайте проводками:

Дебет 0.401.20.2–0.109.90.272) Кредит 0.105.36.0)
– списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро;

Дебет 0.105.36.000 (0.105.26.000) Кредит 0.401.10.180
– оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

При этом следует учесть, что корреспонденция по оприходованию использованной рентгенопленки должна быть согласована с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 5, 34, 37 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

После принятия на учет использованной рентгенопленки, содержащей серебро, ее нужно сдать в переработку специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области аффинажа драгоценных металлов (п. 6.19 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н).

Поступление материальных запасов от виновного лица, причинившего ущерб учреждению

Лицо, причинившее ущерб учреждению, может возместить его не только в денежной, но и в натуральной форме – в качестве компенсации ущерба, нанесенного учреждению.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по возмещению ущерба в натуральной форме зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КДБ.0.401.10.172

Такой порядок установлен в пункте 23 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по возмещению ущерба в натуральной форме отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), такую операцию отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.37.340…) Кредит 0.401.10.172
– оприходованы материальные запасы, поступившие в натуральной форме от виновного лица, причинившего ущерб учреждению.

Такой порядок установлен в пункте 34 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

В учете автономных учреждений

Возмещение ущерба в натуральной форме отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.37.000…) Кредит 0.401.10.172
– оприходованы материальные запасы, поступившие в натуральной форме от виновного лица, причинившего ущерб учреждению.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен в пунктах 3, 34 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

Изготовление материальных запасов собственными силами (не для продажи)

Учреждение может изготовить материальные запасы собственными силами. Стоимость таких материальных запасов определите исходя из фактических затрат, связанных с производством. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы при формировании фактической стоимости не учитывайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с изготовлением материальных запасов.

Учет и порядок формирования затрат на изготовление материальных запасов установите в учетной политике для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 104, 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При передаче материальных запасов, изготовленных собственными силами, на склад составьте требование-накладную по форме № М-11 (ф. 0315006).

Порядок отражения операций по поступлению материальных запасов, изготовленных собственными силами, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КРБ.0.106.34.340

Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

Дебет 0.105.31.0, 0.105.36.340...) Кредит 0.106.34.0)
– оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).

В учете автономных учреждений

Поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.36.000...) Кредит 0.106.34.0)
– оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов, изготовленных собственными силами. Материальные запасы предназначены для собственных нужд

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, собственными силами изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). В отчетном периоде при изготовлении мягкого инвентаря учреждение понесло следующие расходы:

    материальные запасы – 100 000 руб.; зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 65 100 руб.; амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.105.36.440
– 100 000 руб. – списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря;

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.11.0, 2.303.06.730, 2.303.07.730, 2.303.10.730)
– руб. – начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь;

Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.104.36.410
– 2000 руб. – начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря;

Дебет 2.105.35.340 Кредит 2.106.34.340
– 167 100 руб. (100 000 руб. + руб. + 2000 руб.) – оприходован мягкий инвентарь, изготовленный собственными силами учреждения.

Ситуация: как отразить в бюджетном учете и при налогообложении изделия (столы, стулья, тарелки и т. д.), изготовленные на практических занятиях учениками (студентами) учебных заведений. Изделия изготавливаются из материалов, приобретенных за счет средств бюджетного финансирования

Порядок учета и использования материальных ценностей, изготовленных на практических занятиях учениками (студентами) учебных заведений, бюджетным законодательством не установлен (например, Инструкцией № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н). В частных разъяснениях сотрудники Минфина России рекомендуют учитывать данные изделия в составе готовой продукции .

Все затраты, связанные с изготовлением учащимися (студентами) материальных ценностей, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ , услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 40 Инструкции № 162н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.109.61.272 (КРБ.1.109.61.211, КРБ.1.109.61.213....) Кредит КРБ.1.105.34.440 (КРБ.1.105.36.440, КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.303.02.730, КРБ.1.104.34.410...)
– сформирована фактическая себестоимость готовой продукции (в т. ч. израсходованные материальные запасы, начисление зарплаты мастерам (учителям), взносы на обязательное социальное страхование, амортизация оборудования мастерской и т. д.).

Принятие к учету готовой продукции отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.105.37.340 Кредит КРБ.1.109.61.211 (КРБ.1.109.61.211, КРБ.1.109.61.213…)
– принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006).

Такой порядок установлен пунктами 27, 41 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00).

Если в дальнейшем учреждение планирует использовать изготовленные ценности для собственных нужд, в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.105.32.340 (КРБ.1.105.34.340, КРБ.1.105.36.340…) Кредит КРБ.1.105.37.340
– передана готовая продукция для использования для собственных нужд учреждения (по требованию-накладной (ф. 0315006)).

Такой порядок установлен пунктом 27 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 105.00).

При расчете налога на прибыль затраты на изготовление материальных ценностей учащимися (студентами) из материалов, приобретенных за счет бюджетных средств, не учитывайте. Это связано с тем, что средства целевого финансирования (в т. ч. бюджетного финансирования) налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Поступление материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств

При поступлении материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств (за исключением зданий и сооружений), заполните акт на списание (в частности, ф. 0306003) и акт о приемке материалов по форме № М-7 (ф. 0315004) (п. 34 Инструкции № 183н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 24 Инструкции № 162н). Если материальные запасы получены при разборке зданий (сооружений), при их поступлении составьте акт по форме № М-35 (раздел 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Фактическую стоимость полученных материальных запасов определяйте исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.105.34.340 (КРБ.0.105.35.340, КРБ.0.105.36.340…) Кредит КДБ.0.401.10.172

Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:

Дебет 0.105.34.0, 0.105.36.340…) Кредит 0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

В учете автономных учреждений

Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:

Дебет 0.105.34.0, 0.105.36.000…) Кредит 0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по рыночной цене.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов от ликвидации основного средства

Бюджетное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер (приобретенный и используемый в деятельности, приносящей доход). При ликвидации принтера были получены запасные части. Рыночная цена запчастей (цена возможной реализации) – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.172
– 3000 руб. – оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации основного средства.

Поступление материальных запасов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности учреждение обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок и сроки ее проведения определяет руководитель учреждения за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Об этом говорится в пункте 1 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В бухучете излишки материальных запасов отразите по рыночной стоимости (Инструкция к Единому плану счетов № 157н (п. 25, счета 105.00, 401.10)).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению материальных запасов, выявленных при инвентаризации, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждениий

Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.37.340…) Кредит КДБ.0.401.10.180

Об этом сказано в пункте 23 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению материальных запасов, выявленных при проведении инвентаризации, отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.37.340…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации.

Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений

Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.0, 0.105.37.000…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Об этом сказано в пунктах 3, 34 Инструкции № 183н.

О том, как отразить поступление материальных запасов при налогообложении, см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»



Похожие статьи