Возврат от покупателя корректировочный счет фактура. Нюансы составления счетов-фактур при возврате товаров. Об исправлении накладных
Возврат- это понятие в предпринимательстве означающее обратную отправку доставленной продукции . Но если сделка облагается НДС, дополнительно требуется пересмотреть составленную счет-фактуру по операции.
Реверс является хозяйственной операцией, его нужно отражать в учете и сопровождать документами. Основной бумагой для этого является накладная, и на ее основании совершаются учетные записи.
Для этого составляется дополнительный бланк для регистрации в книге покупок, перед ее передачей в налоговую службу. Такие документы имеют определенные нюансы, которые будут раскрыты в статье.
Кем составляется?
Должен ли продавец дополнять счет-фактуру, зависит от причин обратной отправки и того, принята ли доставка на склад клиента. Если происходит расторжение контракта из-за нарушения продавцом взятых обязательств, то имущество сдается к поставщику на учет, и он несет все юридические обязательства по его документарному сопровождению.
Также продавец составляет возвратную счет-фактуру, если партия оказалась неприемлема для покупателя, например, при обнаружении брака при получении. В остальных вариациях обязанность корректировки лежит на покупателе. Если не соблюдены условия договора поставки, то реализации не происходит и согласно статье 475 ГК РФ – это равносильно аннуляции сделки, а не обратной реализации. Причиной одностороннего расторжения договора может являться :
- ненадлежащее качество по ст.475 ГК;
- отказ представить сопроводительную документацию или комплектацию по ст.464 ГК;
- реализация меньшего объема, чем указано в договоре по ст.466 ГК ;
- несоответствие переданного ассортимента заказу по ст.468 ГК ;
- поставка без упаковки, тары или распакованной продукции, которая по регламенту подлежит упаковке по ст.482 ГК РФ .
Статья 464 ГК РФ. Последствия неисполнения обязанности передать принадлежности и документы, относящиеся к товару
Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи.
В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором.
Если реализации не произошло, а перечисленные сценарии расцениваются именно так, корректировать счет-фактуру, составлением возвратного документа, предписано продавцу по п.3 ст.168 НК РФ , независимо от взятия на учет покупателем.
Покупатель составляет счет-фактуру, если срыв контракта происходит не по причине нарушения договора поставки, а по иным мотивам. Условием для взятия обязательства является получение на учет сданного товара .
Такое действие считается обратной реализацией, поэтому при реверсе пригодного к использованию по назначению и соответствующего основным техническим характеристикам изделия его приобретатель, с точки зрения Налогового Кодекса, выступает продавцом и несет все сопутствующие обязательства по заполнению.
Возвратную счет-фактуру всегда составляет одна из сторон, обычно та, по чьей вине инициирован откат коммерческого действия.
Документ при разных видах возвращения товара
При возврате неучтенного продукта заведение на него счетов-фактур излишне . Это производится независимо от объемов поставки, согласно постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011 .
Полное
Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией.
Закупщик-налогоплательщик не указывает декларируемую сумму НДС в накладной, достаточно отправить неподходящий товар обратно, сопроводив формой ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при полном возврате корректировочного счета-фактуры не составляет.
Частичное
При частичном возврате продавец корректирует счет-фактуру . Этот документ регистрируется на налоговый вычет, согласно письму Минфина №03.07.15/8473 . То есть поставщик сперва составляет классическую счет-фактуру при отгрузке, а затем выпускает корректировочную возвратную счет-фактуру (о том, как заполняется обычная счет-фактура, мы рассказывали ).
Покупщик не выставляет счет-фактуру либо возвратную накладную по НДС, поскольку не уплачивает налог, руководствуясь . В учетной книге покупателя регистрируется только основная часть поступившей партии. Такая процедура прописана в п.13 ст.171 НК РФ .
Как вернуть?
Неучтенную продукцию
При оформлении возвратной счет-фактуры образец документа выбирается на основании того, принят ли товар на учет приобретателем.
Когда возвращаемый товар уже принят, то составляется счет-фактура общепринятого формата, исходя из того, что стороны меняются ролями. Счет-фактуру поставщику нужно оформлять на непринятую партию или часть продукции .
И обычный и возвратный счета-фактуры должны содержать такие реквизиты:
- точное указание данных для идентификации сторон;
- ставку и сумму налога;
- наименование товара;
- наименование и код расчетной валюты (как и какие коды отображаются в документе читайте в , а о том, как грамотно выставить счет-фактуру в валюте другой страны и где узнать ее код, мы рассказываем ).
О существующих видах счет-фактур и о том, какие реквизиты в них нужно указывать, мы более подробно рассказывали .
При выявлении неточностей прикладывается дополнительный исправленный счет-фактура.
Принятую к реализации
Объектом налогообложения НДС признается реализация и передача товаров на территории РФ . Это регулируется п.1 ст.146 НК . Передача собственности на активы является реализацией и становится объектом налогообложения в момент перехода права собственности на актив.
Таким образом, передавая товар со своего баланса и снимая его с учета, сторона должна выставлять сопроводительную счет-фактуру, за исключением вариантов обоснованного расторжения договора.
Каким образом осуществима процедура?
При возврате продукции покупателем одна из сторон, выступающая продавцом в сложившейся ситуации, выставляет возвратную или стандартную счет-фактуру, которая учитывается в книге покупок и продаж обеих сторон, если происходит фактическая передача.
Обычно при возврате документы составляет покупатель, а продавец может выставить вычет НДС.
На основании УСН
Покупатели, пользующиеся упрощенной системой исчисления налоговых сборов не записывают счет-фактуры, поскольку не выделяют в своих документах сумму налога. Масштаб документооборота исчисляется долей возврата – частичного или полного .
Для поставщиков специалисты Минфина дали разъяснения в . Вкратце ответ содержит инструкцию, по которой, получая возврат от покупателя на УСН, поставщик корректирует готовую счет-фактуру.
Если УСН пользуется продавец, то выставление счет-фактуры по его сделкам законодательством не предусмотрено.
По НДС
Оснований для возврата товара надлежащего качества по нормам ГК не предусмотрено
. При невыполнении условий расторжения договора, вернуть партию или ее часть поставщику можно только по договору, выступая при этом продавцом. Позиция Минфина по возвратным операциям однозначна и гласит, что если товар перешел в собственность покупателя, то он может лишь реализовать его, беря на себя обязательства продавца, уплачивая НДС и составляя счет-фактуру в 2 экземплярах.
Поставщик при этом выступает покупателем и вносит начисленную сумму НДС в книгу покупок, согласно п.5 ст.171 НК . Благодаря этому решению налоги при возврате перекрываются и взаимно погашаются.
Сумма налога принимается полностью, после регистрации возвратной декларации в книге покупок, по п.4 ст.172 НК РФ . Если одна из сторон применяет УСН, то счет-фактуры не составляются.
Налоговое законодательство выделяет стандартные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, применение которых зависит от конкретной ситуации. Одним из факторов является эксплуатация товара, поскольку если объект сделки оприходован, то покупателю нужно составить новый документ. Если продукция вернулась до начала эксплуатации, то счет выписывает продавец . При наличии ошибок, составителем дополнительно заполняется исправленная счет-фактура.
Специалисты Минфина России разъяснили, каким образом следует выставлять и регистрировать счета-фактуры в случае, если покупатель возвращает ранее купленный товар продавцу. Проанализируем точку зрения финансистов и выскажем свое мнение … Корнетова Елена, специально для ИА "Клерк.Ру"
Так, в Минфине считают, что порядок обмена документами будет разным в зависимости от того, какой налоговый режим применяет покупатель, возвращающий товар и от того, приняты или не приняты возвращаемые товары на учет. Правда, чиновники не дают прямого ответа на вопрос – о каком возврате идет речь – вследствие несоответствия товара договорным условиям либо вследствие соответствующей договоренности сторон, не обусловленной требованиями действующего законодательства. Однако если строго следовать терминологии, хочется думать, что последний случай не может считаться возвратом как таковым, поскольку эта сделка представляет собой обычную сделку купли-продажи, в которой стороны поменялись местами (по-другому ее называют обратной реализацией). Эту ситуацию мы не будем рассматривать и отнесемся к мнению Минфина РФ как к мнению в отношении так называемого обоснованного возврата.
Так в чем же заключается позиция Минфина России? Опишем ее обобщенно.
- В первом случае, покупатель, который является плательщиком НДС, при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, должен выписать счет-фактуру в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом чиновники ссылаются на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила). В нем, по утверждению Минфина, сказано, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
- Продавец – плательщик НДС на основании этого счета-фактуры примет входной налог к вычету. Если же покупатель - плательщик НДС не принял товар на учет, то продавец обязан внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру согласно п. 29 Правил. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок в периоде внесения исправлений в документ.
Однако, несмотря на то, что в письме была сделана попытка соблюсти справедливость налогообложения, подход Минфина к выставлению налоговых документов нарушает всякую логику . Ведь возврат товара, который был поставлен продавцом с нарушением договорных условий, возвращает стороны в первоначальное состояние, то есть реализация считается несостоявшейся, право собственности - не перешедшим. Поэтому с мнением чиновников можно поспорить – достигнуть того же результата можно иначе, не нарушая общий подход к налогообложению. В этой статье мы попробуем разобраться, как следует правильно с точки зрения требований законодательства оформлять налоговые документы при возврате покупателем товаров (например, некачественных).
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ определено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), гласит буквально следующее:
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров , а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).Налоговые органы, и, как мы уже отметили ранее, Минфин России, трактуют данный пункт следующим образом (см. также письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/36207)
Здесь необходимо отметить, что п. 16 Правил прямо не предписывает покупателю выписывать счет-фактуру на имя продавца, если он вынужден вернуть товар в силу несоответствия договорным условиям. Данный пункт всего лишь говорит о том, что выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж при возврате товаров, не уточняя, кем они выставлены. Причем указание на регистрацию именно в книге продаж можно расценивать как обязанность отражения покупателем корректировок в текущем (не прошлом) периоде .<извлечение>
…Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Последнее утверждение связано с тем, что в некоторых случаях корректировка суммы налоговых вычетов покупателя в книге покупок потенциально не всегда возможна – например, в ситуации, когда в текущем налоговом периоде НДС покупателю вообще не предъявлялся («нечего корректировать»). В такой ситуации, так или иначе, придется признать начисление налога.
Поэтому в дальнейшем мы не будем оспаривать как таковой п. 16 Правил, а подвергнем сомнению версию столичных налоговых органов в предположении, что речь в письме идет о товаре, возвращаемом из-за несоответствий условиям договора .
Как было отмечено выше, при возврате некачественного товара у покупателя не возникает обратной реализации , так как в части возвращаемых товаров договор не состоялся (стороны возвращаются в первоначальное состояние). Значит, покупатель не должен выписывать счет-фактуру на имя поставщика , поскольку такая обязанность существует только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Считаем, что изложенные аргументы являются достаточным основанием для того, чтобы вычеты у поставщика производились на основании счета-фактуры, выписанного им при продаже бракованного товара (аналогичная норма содержится в п. 13 Правил, непосредственно связанного с п. 4 ст. 172 НК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ), так же как и необходимые корректировки предъявленного НДС – покупателем. Либо продавец может выписать сторнировочный счет-фактуру и передать его покупателю - и то, и другое приемлемо. Покупатель скорректирует налоговые вычеты на основании тех же документов. Причем такая корректировка отражается в периоде выявления некачественного товара (до этого момента налоговое поведение сторон следует признать правильным), а не в периоде его приобретения.
Отметим, что в этом случае не нужно производить никаких исправлений в счетах-фактурах, если покупатель не является плательщиком налога или если товар не принят покупателем на учет, поскольку эти действия, во-первых, отнимают много трудозатрат и времени на выяснение тех или иных обстоятельств и, во-вторых, затрудняют обмен исправленными документами.
Причем такой подход не нарушает требование п. 1 ст. 172 НК РФ о том, что вычеты производятся на основании «счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)…».
Подытоживая сказанное, отметим
:
- п. 16 Правил прямо не предписывает покупателям выписывать счета-фактуры при возврате товаров по причине несоответствия их условиям договора. Он лишь указывает на необходимость отражения записи по увеличению налоговых обязательств по НДС в книге продаж, что не бесспорно;
Соответственно, покупатель, возвращающий такой товар, не должен выписывать счет-фактуру на имя продавца в силу отсутствия объекта налогообложения;
Продавец отражает налоговые вычеты на основании счета-фактуры, первоначально выставленного им на имя покупателя и зарегистрированного им в книге продаж на момент отгрузки, в соответствующей стоимости «возврата» части. В текущем (не дополнительном) листе книге покупок продавцом производится запись о налоговом вычете, при этом им должен быть соблюден годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. В качестве приложения к счету-фактуре выступают претензионные документы (либо продавец может выписать и передать покупателю сторнировочный счет-фактуру);
На основании первоначального счета-фактуры, полученного от продавца, с приложением претензионных документов (либо сторнировочного счета-фактуры, полученного от продавца), покупатель – плательщик НДС, производит сторнировочную запись в текущем листе книге покупок (если является плательщиком НДС) либо, следуя буквальному указанию п. 16 Правил и в понимании того, что от выбора того или иного механизма отражения записи по корректировке НДС сумма налоговых обязательств не зависит, «прямую» запись текущего листа книги продаж. В налоговой декларации по НДС для первого варианта (в случае отсутствия в периоде возврата суммы вычетов, подлежащих корректировке), отражаются отрицательные значения НДС, означающие уменьшение вычета (что не запрещено законодательством), для второго варианта – суммы начисленного НДС отражаются по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…» с положительным знаком.
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?
В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:
- применяемой покупателем системы налогообложения;
- наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.
Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец - покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?
Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.
А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ - регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.
ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС - 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС - 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:
- в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) - из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
- в графу 9а (стоимость покупок без НДС) - из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
- в графу 9б (сумма НДС) - из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).
Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.
При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру
Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ
Проанализировав новые правила выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных, Минфин России высказал свою позицию о том, как нужно оформить эти документы при возврате товаров. Разберемся, насколько обоснованна точка зрения специалистов финансового ведомства
26.03.2012"Экономика и жизнь"
Позиция Минфина
Когда покупатель возвращает продавцу товар, фактически изменяется количество ранее отгруженных продавцом товаров. По общему правилу при уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В письмах от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11 специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. По их мнению, при возврате товаров необходимость выставления корректировочного счета-фактуры продавцом будет зависеть от того, были приняты или нет возвращаемые товары к учету покупателем.
Если покупатель возвращает товар, который он уже принял у себя к учету, продавец выставлять корректировочный счет-фактуру не должен. Финансисты объясняют это тем, что подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем при возврате принятых им на учет товаров продавцу. Поэтому в данной ситуации счет-фактура на возврат товаров составляется покупателем и корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Если же покупатель возвращаемые товары не принял у себя к учету (например, брак обнаружен в процессе оприходования товаров), продавец товаров должен составить корректировочный счет-фактуру.
Наши контраргументы
На наш взгляд, вопрос о том, должен или нет продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем товаров, зависит от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, был принят он к учету продавцом или нет.
Ведь если причиной возврата товаров является ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи (разновидностью которого является договор поставки), никакой реализации товаров покупателем поставщику не происходит. Это односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, а никак не обратная реализация. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09 отметил, что возврат некачественного товара не может классифицироваться как его обратная реализация. При этом суд сослался на ст. 475 ГК РФ. На основании этой статьи покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Кроме ненадлежащего качества товаров, причиной их возврата из-за неисполнения договорных условий могут быть:
- отказ продавца передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);
- передача продавцом в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшего количества товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);
- нарушение ассортимента переданных товаров (ст. 468 ГК РФ);
- передача покупателю товара, подлежащего затариванию и (или) упаковке, без таковой или в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Во всех этих случаях никакой реализации не происходит, а значит, покупатель не должен составлять при возврате товаров счет-фактуру. В подобных ситуациях продавец должен, руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ, составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, был возвращаемый товар принят на учет покупателем или нет.
Кстати, в подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, на который ссылается Минфин России, нет прямого указания на то, что во всех случаях, когда покупателем товар был принят к учету, при его возврате продавцу должен составляться счет-фактура. В нем лишь сказано, что «в части 1 журнала указываются счета-фактуры, выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров». Такая формулировка говорит лишь о порядке регистрации счетов-фактур, но никак не о том, что при возврате принятых на учет покупателем товаров покупатель всегда должен составлять счет-фактуру.
На наш взгляд, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру при возврате товара, который полностью соответствует договорным условиям и возвращается не по причинам, связанным с нарушением договорных обязательств.
Итак, подведем итог. Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией. При этом не имеет значения, был принят товар к учету покупателем или нет. А вот продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора его купли-продажи, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при этом никакого корректировочного счета-фактуры не составляет.
Ефим
Хорошая статья, но выписка покупателем счета-фактуры при возврате товара не свидетельствует об обратной реализации, поскольку счет-фактура не является отгрузочным документом.
Поставщик в 1 квартале 2017 выставил счет-фактуру при отгрузке товара. Покупатель заявил вычет. В следующем периоде выясняется, что в стоимости товара была допущена техническая ошибка. Поставщик предлагает выставить корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости. Как покупателю правильно исправить налоговые вычеты?
Для выставления корректировочного счета-фактуры необходим документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством по договору. Это может быть соглашение, акт, иной документ, подписанный сторонами и подтверждающий согласие покупателя на изменение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). Если такого документа нет, и имела место техническая ошибка, то корректировочный счет-фактура выставлять неправомерно (письмо ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@).
Счет-фактура, не соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ с ошибками в цене товара не может быть зарегистрирован покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Чтобы покупатель смог заявить НДС к вычету по приобретенному товару, продавцу необходимо исправить ранее неправильно оформленный счет-фактуру.
Исправления вносятся путем выставления нового экземпляра счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление № __ от __». В этой строке продавец указывает номер и дату исправления. В исправленный счет-фактуру переносятся все данные из первичного счета-фактуры, а вместо неправильных данных заполняются правильные.
Исправить первичный счет-фактуру также необходимо, если ошибка возникла в результате неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
При получении от продавца исправленного счета-фактуры покупатель должен аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2017 и представить уточненную налоговую декларацию. Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок текущего квартала, либо в любом другом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет товаров.
Это обусловлено тем, что покупатель не может заявить вычет НДС в 1 квартале 2017г. по счету-фактуре, оформленному ненадлежащим образом. Право покупателя на вычет возникает только после получения исправленного счета-фактуры от продавца, то есть во 2 квартале 2017г. (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-11/294).
Согласно пункту 7 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичных отгрузочных документах допускаются исправления. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Исправленный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017 г. приобрела товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Заявлен налоговый вычет. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму реализации 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Товар принят к учету | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 15.04.2017 | СТОРНО поступления | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО входного НДС | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО налогового вычета | 68 | 19 | - 18 000 | Составлен дополнительный лист к книге покупок 1 квартала 2017, где аннулирован первоначальный счет-фактура Представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2017г. |
| 15.04.2017 | НДС заявлен к вычету | 68 | 19 | 16 780 | Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет заявлен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» (поставщик) в 1 квартале 2017 г. отгрузила товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
Корректировочный счет-фактура от продавца: излишки товара
При приемке товара от поставщика покупатель ООО «Ромашка» обнаружил излишки товара. Необходимо ли поставщику в данной ситуации выставить корректировочный счет-фактуру или необходимо внести исправления в первоначальный?
Корректировочный счет-фактура составляется, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) меняется их первоначальная стоимость и необходимо скорректировать налоговые обязательства.
Исправленный счет-фактура составляется, если обнаружены ошибки в первоначальном счете-фактуре. Продавцы выставляют корректировочные счета-фактуры при изменении (п. 3 ст. 168 НК РФ):
- цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), например, при предоставлении ретро-скидок;
- количества отгруженных товаров (например, если фактический объем поставленных товаров отличается от указанного в отгрузочном счете-фактуре);
- одновременно цены и количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, свидетельствующий о согласии (факте уведомления) покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, если стороны составили соглашение (акт), где согласовали изменение цены и количества отгруженных товаров, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в 2х экземплярах: себе и покупателю (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).
Корректировочный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» приобрела товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл на склад 30 марта 2017г. и при приемке были выявлены излишки данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и увеличение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017 г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл к покупателю 10 апреля 2017г. и при приемке тот выявил излишки данного товара. Стороны согласовали изменение количества и увеличение стоимости 26 апреля 2017г. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Списана себестоимость | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Корректировка начисленного НДС | 90 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
| 26.04.2017 | Корректировка себестоимости | 90 | 41 | 3 000 | |
НДС к вычету, восстановление, отражение в книге продаж
Как поступить, если товар доставлен покупателю в меньшем количестве, нежели указано в счете-фактуре и товарной накладной? То есть фактические данные не соответствуют данным по документам. Вины транспортной компании нет.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать фактически поступивший товар, а не тот, что указан в счете-фактуре и в товарной накладной. В этом случае покупатель заявит к вычету НДС, соответствующий принятому количеству товара. Сумма вычета не будет соответствовать сумме налога, указанной в счете-фактуре. Однако Минфин не видит в этом нарушений (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15358). Однако, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру и заявить вычет по недопоставленному товару.
Другая ситуация, если покупатель обнаружил недостачу после факта оприходования. В итоге к учету покупатель принял товара больше и, соответственно, заявил налоговый вычет в завышенной сумме. В этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Его покупатель зарегистрирует у себя в книге продаж и восстановит НДС.
Примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. оприходовала товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Впоследствии выявлена недостача данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Приняты к учету товары | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в Разделе 3 НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка стоимости принятого на учет товара | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка входного НДС | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | Восстановление НДС | 19 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала 2017г. Восстановление НДС отражено в НДС-декларации за 2 квартал. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017г. отгрузила в адрес покупателя товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. При приемке покупатель выявил недостачу данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Изменения в счете-фактуре при скидках (бонусах)
Продавец предоставил покупателю скидки (бонусы) за достижение объема продукции, предусмотренного договором. Выставляется ли корректировочный счет-фактура?
В соответствии с п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата продавцом товаров их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает стоимость отгруженных товаров для целей исчисления НДС, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии предусмотрено договором.
Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в письмах от 25.07.2013 № 03-07-11/29474, от 18.09.2013 № 03-07-09/38617. Таким образом, выставление корректировочного счета-фактуры в данной ситуации не требуется.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
При поступлении на свой склад, покупатель обнаружил товар, который не заказывал и недостачу товаров, которые должны поставляться по договору. Какой счет-фактуру составить продавцу: корректировочный или исправленный?
Это называется пересортицей. Как уже было отмечено ранее, корректировочный счет-фактура составляется в случае уточнения количества товара. Однако, в данном случае речь об уточнении количества не идет. Дело в том, в графе 1 корректировочного счета-фактуры приводится наименование отгруженных товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых изменяется цена и (или) уточняется количество (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Как видим, корректировочный счет-фактура предназначен для отражения позиций, которые были перечислены в первоначальном счете-фактуре.
Если товар, по которому при приемке покупателем выявлен излишек, не указывался в «первичном» счете-фактуре, то продавец не сможет составить корректировочный счет-фактуру. Следовательно, при такой пересортице продавцу нужно оформлять исправительный счет-фактуру. Чиновники придерживаются такого же мнения (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813).
Например, по договору поставляется 100 карандашей, а фактически поставили 90 карандашей и 10 ручек. Составляется исправленный счет-фактура.
Если, по договору поставляется 60 карандашей и 40 ручек, а поставили 70 карандашей и 30 ручек, составляется корректировочный счет-фактура.
Возврат бракованного товара
Покупатель, налогоплательщик НДС, приобрел товар и принял его к учету. Позднее был выявлен частичный брак. Поставщик признал претензию, готов принять брак обратно и вернуть деньги. Как сторонам оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения?
При возврате некачественных товаров по претензии покупатель оформляет товарную накладную на возврат. Контролирующие органы разъясняют, что корректировочный, либо исправленный счет-фактура в этом случае не составляются (письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 № 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).
Действия покупателя при возврате брака, принятого к учету, в целях исчисления НДС аналогичны действиям при реализации товара. То есть покупатель должен исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара, выписать счет-фактуру на возвращаемый товар и зарегистрировать его в книге продаж.
Поскольку товар реализован не был и себестоимость не списана в расход, налоговая база по налогу на прибыль покупателем не корректируется.
Поставщик после принятия товара к учету зарегистрирует счет-фактуру покупателя в книге покупок и заявит налоговый вычет. При этом, необходимо скорректировать выручку и себестоимость.
Покупатель выставляет счет-фактуру при фактическом возврате товаров продавцу. Если бракованные товары не возвращаются, а утилизируются покупателем, то есть не перемещаются обратно к продавцу, покупателю выставлять счет-фактуру не нужно. В данном случае продавцу следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66).
Возврат брака принятого на учет - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. приобрела товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
Для продавца
Организация ООО «Василек» в 1 квартале 2017г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. покупателем выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | Выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж 1 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| |
Списана себестоимость товара | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка НДС | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка себестоимости | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 9 000 | Счет-фактура покупателя зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет НДС отражен в НДС-декларации за 2 квартал. |
Мы рассмотрели основные случаи, когда сторонам необходимо скорректировать свои обязательства и требования, выставить корректировочный или исправленный счет-фактуру. Однако практика показывает, что таких ситуаций очень много и каждый индивидуален.
