Не признается реализацией товаров, работ, услуг: ст.39 НК РФ. Налоговый кодекс (НК РФ) Не признается реализацией товаров работ

05.03.2020

Определение имущества, работ, услуг. Реализация товаров, работ, услуг

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товару относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения

признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (п. 3 ст. 39 НК РФ).

СТ 39 НК РФ.

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

Комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса

1. В соответствии с комментируемой статьей реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения признаются:

— передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе обмен товарами, работами или услугами;

— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

— в случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, по общему правилу, реализацией признается передача товаров, предоставление услуг и выполнение работ на возмездной основе, но для целей налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), реализацией могут признаваться и безвозмездные операции.

В качестве еще одного примера можно привести договор дарения, в силу которого одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). При такой передаче прав собственности также происходит реализация и, соответственно, возникает объект налогообложения, например налогом на доходы физических лиц.

Для налога на прибыль, в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных благ (ст. 249 НК РФ). Таким образом, для рассмотрения прибыли как объекта налогообложения необходим доход (выручка), что исключает обложение налогом на прибыль операций, выполняемых на безвозмездной основе.

Реализация товара (переход права собственности на товар) может происходить в рамках отношений, возникающих по договору купли-продажи, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать другой стороне (покупателю) товар в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (ст. 454 ГК РФ). Товаром, по договору купли-продажи, могут быть вещи, кроме денег (за исключением предметов нумизматики), иные объекты гражданских прав и имущественные права. Существует много разновидностей договора купли-продажи: розничной купли-продажи, поставки, поставки для государственных нужд, контрактации, энергоснабжения и иные. Кроме того, реализация товара может происходить в рамках договора мены (ст. 567 ГК РФ), договора ренты (ст. 583 ГК РФ).

Понятие реализации товаров, работ и услуг дано в статье 39 НК РФ.

Так, под реализацией товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, но не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и това- риществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

В ст.40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен пока не доказано обратное.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:

1. Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;

2. По товарообменным (бартерным) операциям;

3. При совершении внешнеторговых сделок;

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если по этим четырем видам сделок цены товаров (работ, услуг), будут отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

количество (объем) поставленных товаров;

сроки исполнения обязательств;

и другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

метод цены последующей реализации . Согласно этому методу рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Перечислите функции налогов.

фискальная, регулирующая, стимулирующая

6. Теория единого налога относится к: В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника - доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.

7. Определите сущность принципа удобства:

Он означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговой декларации и в совершенствовании работы налоговых органов.

Сбор-это (ст.8. п.2 НК РФ)

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Не признается реализацией товаров, работ, услуг: ст.39 НК РФ

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

10.Налоги возникли с появлением: государства как один из методов мобилизации денежных средств.

11.К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц

12. Земельный налог – это местный налог, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

13.Налог считается установленным в том случае, когда определены: (ст.17 НК РФ)

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

14.Специальные налоговые режимы предусматривают:

особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст.ст. 13-15 НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН);

— упрощенная система налогообложения (УСН);

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

15.К актам законодательства о налогах и сборах относятся:

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом

16.Представительные органы муниципальных образований имеют право:

предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по земельному и налогу на имущество физических лиц в течение налогового периода.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

В п. 1 ст. 39 НК дается легальное определение реализации товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения реализацией признается:

а) передача другому лицу права собственности на товары (т.е. на любое имущество, которое в соответствии с НК признается товаром ст. 38 НК);
б) передача другому лицу права собственности на результаты выполненных работ. Иначе говоря, речь идет о результатах определенной деятельности, которые имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения конкретных потребностей организаций и (или) физических лиц;
в) оказание услуг, которые не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в результате осуществления самой этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК). В случаях, прямо предусмотренных НК, и безвозмездная передача результатов работ (безвозмездное оказание услуг) признается реализацией;
г) передача другим лицам товара, работы или оказание услуги не всякими участниками налоговых отношений, а только теми из них, которые относятся к числу.

В п. 1 ст. 40 НК содержатся следующие важные нормы:

а) для целей налогообложения (по общему правилу) принимается цена, указанная сторонами в возмездной сделке. При этом следует учесть, что:
- - в ряде случаев закон предусматривает применение регулируемых цен, которые должны учитывать стороны (ст. 424 ГК);
- - сделка (упомянутая в ст. 40) - это действия физических и юридических лиц, направленные на установление, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК). Поскольку в п. 1 ст. 40 НК речь идет о цене товаров (т.е. имущества, предназначенного для реализации или реализуемого), работ, услуг, то в нем имеются в виду такие сделки, как договор купли-продажи (и его разновидности - поставка, контрактация, розничная купля-продажа и др.), договоры мены, подряда, возмездного оказания услуг, экспедиции, перевозки и т.д. О том, какие операции не признаются реализацией товаров (работ, услуг);
- - цена обычно указывается либо в условиях договора (например, в виде пункта договора, раздела контракта), либо в спецификациях, приложениях к договору. В практике розничной торговли цена указывается в ценниках, на ярлыках и т.д., при оказании бытовых услуг - в различных прейскурантах, ценниках и т.п. Кроме того, о цене сделки можно судить из анализа чеков ККМ, товарных чеков, документов строгой отчетности, платежно-расчетных документов (если расчеты производятся в безналичной форме), иных документов, применяемых в деятельности организаций, ИП, других физических лиц и их контрагентов по сделкам;
б) установлена презумпция соответствия цены (указанной сторонами сделки) уровню рыночных цен. Иначе говоря, пока налоговые органы не докажут обратное, считается, что цена, указанная в сделке, соответствует рыночной цене;
в) правила п. 1 ст. 40 НК подлежат применению лишь постольку, поскольку иные правила не предусмотрены в пп. 2-14 ст. 40 НК.

Специфика правил п. 2 ст. 40 НК состоит в том, что налоговые органы (при осуществлении контроля за полнотой исчисления налога) могут (но не обязаны) проверять, соответствует ли уровень применяемых цен уровню рыночных цен, а также уровню цен, регулируемых в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) - термин законодательства о налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта налогообложения по НДС, акцизам, налогу с продаж и ряду других налогов. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно:

Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, в случаях, предусмотренных НК (п. 1 ст. 39 НК). Момент фактической реализации, место реализации работ (услуг) определяются в соответствии с частью второй НК (п. 2 ст. 39 НК). Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Книги

Отпуск лекартвенных препаратов и товаров аптечного ассортимента МДК 01 02 , Матвеева Ю., Лесонен А., Жукова О. и др.. Учебное пособие "Отпуск лекарственных препаратов и товаров аптечного ассортимента" написано и составлено в соответствии с ФГОС среднего профессионального образования по специальности 33. 02.… Купить за 433 руб
Реализация: бухгалтерский и налоговый учёт , Касьянова Галина Юрьевна. Издание содержит подробный анализ действующих в настоящее время правил учета доходов от реализации собственной продукции, покупных товаров, работ и услуг с учетомвсех изменений в…

"Российский бухгалтер", 2013, N 11

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.

Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.

Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.

Нужно иметь в виду, что реализация бывает "основной" и "прочей".

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды деятельности". Если в данном разделе среди прочих назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это "основная" реализация, если же не перечислен - "прочая". В то же время если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы один раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.

Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к "прочей". В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к "основной".

Кроме того, важно отслеживать периодичность таких "прочих" сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в уставе организации (однако имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), данные сделки также относят к "основной" реализации.

Почему так важно разделять "основную" и "прочую" реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только "основная" реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.

Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. Согласно подразделам 51 и 52 раздела G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе "Получил". Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость реализованной продукции.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка"

отражена выручка от продажи продукции.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж":

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20, 41, 43, 45...

списана себестоимость реализованной продукции.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитовый оборот по субсчету 90-1 "Выручка". Таким образом, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль: убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Пример. ООО "Лотос" продал товар на общую сумму 60 000 руб. Себестоимость проданного товара составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"

60 000 руб. - проданы товары, отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

9153 руб. - начислен НДС;

2847 руб. - определен финансовый результат от данной операции (прибыль);

60 000 руб. - оплачены покупателем приобретенные товары.

Реализация услуг

Основанием для оказания услуг одной организацией другой организации либо физическому лицу является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета. При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Работа с юридическими лицами сопровождается подписанием акта приема-сдачи работ, кроме того, в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ.

На выполненные работы или услуги составляется акт приемки-сдачи работ. Данный документ не является унифицированным, поэтому при его составлении необходимо помнить, что в нем должны быть отражены все необходимые реквизиты, обязательные для первичных документов.

К таким реквизитам относятся:

наименование документа;
дата составления;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Например , вы заключили договор о консультационном обслуживании по вопросам налогообложения с аудиторской фирмой сроком на год. По условиям договора акт приемки работ подписывается ежемесячно. По окончании месяца необходимо составить акт следующей формы:

АКТ приемки-сдачи работ N 3

г. Москва

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем. Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г. N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по вопросам оформления счетов-фактур, порядка заполнения журнала регистрации счетов-фактур, законодательства по земельному налогу. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС - 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

Заказчик Исполнитель
И.Н. Воронов И.А. Зотова
М.П. М.П.

Обратите внимание, что в акте необходимо указать, какие именно услуги были оказаны. В тех случаях, когда в акте не указан перечень произведенных работ, оказанных услуг, нужно, кроме акта, обязательно представить отчет о проделанных работах, оказанных услугах.

Отчет составляется фирмой-исполнителем, в нем подробно расписываются произведенные работы. Отчет заверяется печатью фирмы-исполнителя. В рассмотренном примере отчет может быть следующим:

Отчет

Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г. N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по следующим вопросам:

Оформление счетов-фактур - в связи с изменением законодательства изменилась форма счета-фактуры. В счете-фактуре стала обязательной для заполнения графа "Страна происхождения товара", а также номер ГТД. Различные варианты подробно рассмотрены с ответственной от Заказчика Воробьевой А.В.
Порядок заполнения журнала регистрации счетов-фактур. Даны разъяснения ответственной от Заказчика Воробьевой А.В. по вопросам заполнения журнала, какие реквизиты обязательны для заполнения.

Учитывая, что Заказчик стал плательщиком налога на землю, представителю Заказчика Дороховой А.В. даны консультации по законодательству по земельному налогу.

Исполнитель ______________________________ А.Н. Афанасьев

Коммерческий директор _______________________________ И.А. Зотова

При составлении дополнительного отчета акт будет выглядеть следующим образом:

АКТ приемки-сдачи работ N 3

г. Москва

Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г. N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС - 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

Заказчик Исполнитель
______________ ______________
И.Н. Воронов И.А. Зотова
М.П. М.П.

Реализация ТМЦ в розницу

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого и происходит отпуск товаров. Выписывать для покупателя дополнительные документы нет необходимости. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, который ежедневно представляется для обработки в бухгалтерию предприятия. Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар нет необходимости. Для определения налога на добавленную стоимость регистрируется в книге продаж лента ККМ. В случае если на предприятии отсутствует ККМ, но необходимо провести реализацию товара физическому лицу, можно предложить оплатить счет через Сбербанк. В этом случае необходимо выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой - в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией ее в книге продаж.

Учет товаров в розничной торговле может вестись как по учетным (по себестоимости приобретения), так и по продажным ценам. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Пример. Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара для торгующей организации составила 1000 руб. Цена реализации данного товара определена в размере 1400 руб. В учете операции будут отражены следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

1180 руб. - оплачен товар поставщику;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

180 руб. - отражен входной налог на добавленную стоимость;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

180 руб. - зачтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

400 руб. - отражена торговая наценка.

При реализации товаров:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90-1 "Выручка"

1400 руб. - поступила выручка в кассу магазина;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

1400 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

400 руб. - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

213,56 руб. (1186,44 x 18%) - начислен НДС;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

1186,44 руб. (1400 - 213,56) - определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

Прочая реализация

Как уже отмечалось выше, реализация, не относящаяся к "основной", признается прочей реализацией. Примером прочей реализации может служить продажа основных средств, нематериальных активов, материалов. Наиболее сложным среди прочей реализации является отражение выбытия основных средств.

Выбытие основных средств

Согласно Плану счетов выбытие основных средств отражается так. К счету 01 "Основные средства" можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации:

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

списана сумма начисленной амортизации;

списана остаточная стоимость объекта основных средств.

В дебет счета 91-2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.), а затем списываются в дебет счета 91-2:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 20, 23, 25...

списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

отражен доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое учитывается на отдельном субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

отражена прибыль от продажи объекта основных средств

отражен убыток от продажи объектов основных средств.

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Налогообложение операций по продаже основных средств имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим далее по конкретным налогам.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 268) при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений принимается в полном объеме, начисленная линейным или нелинейным способами. Способы начисления амортизации, принимаемые для налогообложения, подробно указаны в ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Если при выбытии основного средства его остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком. Данная сумма учитывается в целях налогообложения особым порядком. Такой убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Пример. Ваше предприятие приобрело основное средство - шкаф, срок его эксплуатации до полной амортизации - 5 лет, стоимость - 12 000 руб. Амортизационные отчисления - 20% в год. На момент выбытия начислена амортизация 7200 руб. (12 000 x 20% x 3 года). Через три года шкаф был продан за 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В результате выбытия шкафа предприятие получило убыток.

В учете сделайте записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

2400 руб. - основное средство передано покупателю;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства"

12 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

7200 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

4800 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

360 руб. - начислен НДС;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

2800 руб. - получен убыток от реализации ОС.

Для целей налогообложения будет принят убыток в данном финансовом году в сумме 1400 руб., в следующем году также 1400 руб.

5 лет (срок 3 года (срок полной амортизации) - реальной амортизации) = 2 года.

Таким образом, сумму полученного убытка 2800 руб. нужно разделить на полученную разницу (в нашем случае 2 года) и равными долями учитывать при налогообложении прибыли в последующие годы. В рассматриваемом примере - это год выбытия шкафа и следующий финансовый год.

Пример. Основное средство, числящееся на начало года, реализовано в декабре 2012 г. по цене 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.). Балансовая стоимость указанного основного средства - 17 000 руб., амортизация, начисленная на момент реализации, - 9000 руб.

Реализацию основного средства в бухгалтерском учете следует отразить следующими проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

12 980 руб. - основное средство передано покупателю;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства"

17 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

9000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

8000 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

1980 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

3000 руб. (12 980 - 8000 - 1 80) - получена прибыль от реализации ОС.

Данная прибыль будет учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Продажа материалов

Продажа материалов в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91-2 "Прочие расходы". Одновременно проводится начисление НДС и при продаже населению по наличному расчету - налога с продаж. В учете операция отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "НДС" и "Налог с продаж" соответственно.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. ООО "Аспект" продало не использованные в процессе производства материалы - керамическую плитку на общую сумму 59 000 руб. Для ООО "Аспект" это является прочей реализацией. Себестоимость проданной плитки составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

59 000 руб. - проданы материалы;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

9000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы"

48 000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

2000 руб. (59 000 - 9000 - 48 000) - определен финансовый результат от данной операции;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

59 000 руб. - покупатель оплатил приобретенную керамическую плитку.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы можно продать. Учет реализации нематериальных активов нужно вести на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим пример выбытия нематериальных активов.

Пример. Согласно лицензионному договору ООО "Горизонт" уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, фирме "Радуга". Сумма сделки составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.).

Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", - 40 000 руб.

В учете ООО "Горизонт" операции по выбытию нематериального актива отражаются так:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

106 200 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

16 200 руб. - начислен НДС;

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 04 "Нематериальные активы"

40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 04 "Нематериальные активы"

80 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

106 200 руб. - поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца был определен результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

10 000 руб. (106 200 - 16 200 - 80 000) - отражена прибыль.

Е.Прохорова