Усн доходы расходы признание расходов. Усн доходы минус расходы, нюансы и разъяснения. Объект доходы минус расходы

23.11.2023

Доходы при УСНО – признается доходом или нет та или иная приходная операция «упрощенца», зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса «упрощенца», какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.

Выручка по УСН 2018-2019 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

от реализации;
внереализационных;
от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

изготовленных фирмой изделий;
выполненных работ или услуг;
ранее купленных товаров;
прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» .

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

от сдачи имущества в аренду;
от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
при безвозмездном получении имущества;
в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
как доход прошлых лет;
в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. );
при списании кредиторской задолженности;
от участия в других организациях;
как курсовые разницы;
в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале .

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?» .

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?» .

поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
получения авансов в счет последующей передачи товара;
оплаты векселем;
оплаты чеком;
оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
получение наличных по чеку;
передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

принятие электронных денежных средств у клиента;
уменьшение остатков на его счете;
увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
«Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
«Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

полученные залог или задаток;
имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

возвращенного задатка;
денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
возврата ошибочно переведенных сумм;
средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
возвращенного аванса.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН Доходы минус расходы (актуально на 2019 г.):

Настоящая статья посвящена только специфике УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Большим преимуществом этого варианта УСН является так называемая дифференцированная налоговая ставка. Фактически, это дополнительная привилегия в рамках и так уже льготного специального режима. Обычный размер ставки УСН Доходы минус расходы, равный 15%, региональные власти могут снижать до 5%.

Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходы принимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Важно: дифференцированная налоговая ставка не является налоговой льготой, и ее применение не надо подтверждать в налоговой инспекции никакими документами. По этому вопросу Минфин России высказался в письме № 03-11-11/43791 от 21.10.13.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐Пример ▼

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

закупка сырья и материалов - 743 000
закупка товаров, предназначенных для перепродажи - 953 000
аренда офиса - 96 000
сторонней организации - 53 000
услуги связи - 17 000
холодильник для офиса - 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

закупка сырья и материалов - 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
закупка товаров, предназначенных для перепродажи - 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
зарплата и страховые взносы на обязательное страхование - 231 504
аренда офиса - 96 000
аренда производственного помещения - 127 000
услуги связи - 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате - 157 819 руб.

Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм , что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относят:

выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
выручку от реализации имущественных прав.

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
доходы от долевого участия в других организациях;
доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
доходы от участия в простом товариществе;
суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

Среди них:

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
материальные расходы;
расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

Важно: квартальные авансовые платежи нельзя учесть в расходах при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы. Эти платежи могут уменьшить только сумму единого налога по итогам года, рассчитываемую в декларации по УСН.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с налоговой инспекцией, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, тодля подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном - кассовым чеком ККМ. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату единого налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

оплатить их стоимость поставщику;
реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

✐Пример ▼

Организация на УСН получила от поставщика две партии одинакового туалетного мыла, предназначенного для дальнейшей реализации. Стоимость мыла во второй партии выросла, в связи с инфляцией, на 10%.

Итого, на 02.03.19 на складе находилось 230 коробок мыла, стоимость которого по цене приобретения равна 72 900 руб., из которых поставщику оплачено только 43 950 руб.

11.03.19 было реализовано покупателю 220 коробок мыла. Задолженность перед поставщиком по первой партии в сумме 7 500 руб. была погашена 15.03.19. Оплата задолженности по второй партии до конца 1 квартала произведена не была.

Для расчета налоговой базы по УСН Доходы минус расходы можно учитывать только стоимость реализованных и оплаченных коробок мыла. Первая партия мыла оплачена поставщику полностью, поэтому можем учесть в расходах всю сумму закупки этой партии - 30 000 руб.

Из второй партии в 130 коробок покупателю реализовано 120 (220 коробок реализованного мыла минус 100 коробок из первой партии), но оплачено поставщику в процентном соотношении только 50%, т.е. стоимость 75 коробок. Учесть при расчете налоговой базы мыло из второй партии можно только на сумму 21 450 руб., несмотря на то, что вторая партия реализована почти вся.

Итого, учесть в расходах на закупку товара, предназначенного для реализации, по итогам 1 квартала можно только 51 450 рублей.

Учет расходов на сырье и материалы

По аналогии с учетом товаров, предназначенных для реализации, можно предположить, что учесть затраты на сырье и материалы плательщику УСН разрешается только после того, как произведенная продукция будет реализована потребителю. Это не так. Более того, для учета таких затрат не надо даже списывать сырье и материалы в производство. Достаточно только оплатить их и получить от поставщика. При этом расход учитывается по наиболее поздней дате выполнения этих двух условий.

✐Пример ▼

В марте 2019 года организация произвела поставщику предоплату за партию материалов. Материалы по накладной от поставщика поступили на склад в апреле 2019 года, поэтому учесть в расходах сумму предоплаты можно только при расчете налоговой базы за 2 квартал, т.к. это более поздняя дата из двух условий: оплаты материалов и их получения.

Учет расходов на приобретение основных средств

К основным средствам, учитываемых для УСН Доходы минус расходы, относят средства труда со сроком использования больше года и стоимостью более 100 тыс. рублей. Это оборудование, транспорт, здания и сооружения, земельные участки и др. Для учета таких расходов стоимость ОС должна быть оплачена, а само основное средство - введено в эксплуатацию.

Учитывают стоимость ОС в расходах в течение налогового периода, т.е. года, равными долями по отчетным периодам, в последнее число каждого квартала. При этом учет расходов начинается с того отчетного периода, в котором было выполнено последнее из двух условий: оплата основного средства или ввод его в эксплуатацию.

✐Пример ▼

В январе 2019 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию два основных средства:

станок стоимостью 120 000 руб., который был оплачен 10 марта 2019;
транспортное средство стоимостью 300 000 руб., оплаченное в апреле 2019 года.

Оба основных средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, а оплата ОС была произведена в разных кварталах. Расходы на приобретение станка можно учитывать, уже начиная с 1-го квартала, поэтому его стоимость делим на 4 равные доли по 30 000 руб. каждая. Расходы на приобретение транспорта можно учитывать только со 2-го квартала, тремя равными долями по 100 000 руб.

Итого, в 1-м квартале в расходах на приобретение ОС организация может учесть только 30 000 руб., а все последующие кварталы - по 130 000 руб. (по 30 000 руб. за станок и по 100 000 руб. за транспорт). По итогам 2019 года в расходах будет учтена сумма затрат на оба основных средства в сумме 420 000 руб.

Если основное средство приобретается в рассрочку, то в расходы для УСН Доходы минус расходы можно включать суммы частичных оплат, даже если ОС не будет оплачено полностью на протяжении налогового периода.

✐Пример ▼

В марте 2019 года организация-упрощенец на условиях рассрочки приобрела производственное помещение стоимостью 6 млн руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию, а первый взнос в размере 1 млн руб. был внесен в апреле 2019 года. По условиям договора, оставшаяся сумма в размере 5 млн руб. должна быть погашена равными долями по 500 000 руб. в месяц в течение 10 месяцев, начиная с мая 2019.

По итогам 2 квартала в расходах, связанных с покупкой помещения, можно учесть 2 млн руб. (1 млн руб. в апреле и по 500 тыс. руб. в мае и июне). В 3 и 4 квартале в расходах учитывают выплаты по 1,5 млн руб. в каждом. Итого, при расчете единого налога за 2019 год будут учтены 5 млн. руб., а оставшаяся сумма в 1 млн руб. будет учтена в следующем году.

5. Необходимо проверить своего делового партнера

К сожалению, даже правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы для УСН Доходы минус расходы могут быть не приняты в расчет налоговой базы, если налоговая инспекция сочтет, что контрагент, предоставивший вам документы по сделке, является недобросовестным.

Обязанность налогоплательщика нигде законодательно не закреплена, более того, Определение КС РФ от 16.10.2003 N 329-О подчеркивает, что «…налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет».

Наравне с этим Определением КС действует Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006, пункт 10 которого гласит, что «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщикдействовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Налоговая выгода - это уменьшение налоговой нагрузки, в том числе при учете в налоговой базе произведенных расходов на УСН. Таким образом, для того, чтобы увеличить налоговую базу на УСН Доходы минус расходы и, соответственно, сумму единого налога к уплате, налоговой инспекции достаточно обвинить налогоплательщика в том, что при выборе контрагента он действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Вероятно, налоговиков не смущает то, что такие обвинения происходят на фоне декларируемой добросовестности участников налоговых правоотношений, а «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

О каких же нарушениях, допущенных контрагентом, должен был бы знать налогоплательщик? Среди основных: деятельность без госрегистрации, регистрация по утерянным или поддельным документам, несуществующий ИНН, отсутствие данных контрагента в госреестре (ЕГРЮЛ или ЕГРИП), отсутствие по своему местонахождению или юридическому адресу, нарушение сроков сдачи отчетов и уплаты налогов.

Сайт ФНС позволяет проверить регистрационные данные контрагента, а также предлагает узнать, не рискует ли ваш бизнес . Как минимум, досье на контрагента должно содержать копии свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет, учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.

Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом, минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы.

Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.

✐Пример ▼

Организация, работающая на УСН Доходы минус расходы и применяющая налоговую ставку 15%, получила следующие итоги 2019 года:

доходы 10 млн рублей;
расходы 9,5 млн рублей.

Налоговая база для расчета единого налога обычным порядком составила 500 тыс. руб. (10 000 000 руб. минус 9 500 000 руб.), а сумма единого налога по итогам года равна 75 тыс. руб. (500 000*15% = 75 000).

Минимальный налог составит 100 000 руб. (доходы 10 000 000 *1%), заплатить надо большую из этих сумм, т.е. 100 000 рублей. При этом учитываются все авансовые платежи, если они были уплачены.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

Перечень расходов при УСН в 2019 году имеет определенные критерии, которые указываются в статье 346.16 НК РФ. Какие расходы представляет из себя принцип УСН «Доходы минус расходы» ? Что относится к расходам? Где найти полный список расходов УСН на 2019 год? Все это вы узнаете ниже, в материале нашей статьи.

Принцип доходы минус расходы при УСН

Начнем с принципа «Доходы минус расходы». Что он из себя представляет и что входит в перечень расходов? В отличие от системы упрощенки, учитывающую только доходы, по названию несложно догадаться, что в варианте доходы минус расходы учитываются расходы, который несет предприятие или индивидуальный предприниматель.

По пункту 2 статьи 346.18 Налогового кодекса организации и ИП, которые применяют УСН в 2019 году на объекте доходы минус расходы, вправе уменьшить свою налоговую базу на расходы.

Также выбрав систему доходы минус расходы, плательщик УСН в 2019 году обязан вести книгу учета доходов и расходов и учитывать в ней все полученные доходы и понесенные расходы в течение года. На основании этих записей определяется итоговая сумма налога, который должен уплатить предприниматель или организация.

Минфин перечислил запрещенные расходы на УСН в 2019 году

Мы собрали шесть новых разъяснений Минфина о расходах на упрощенке, которые ни в коем случае нельзя учитывать при УСН.

Вид расходов	Как учитывать	Письмо Минфина
Запчасти, которые фирма купила для ремонта, а потом продает остатки	Если фирма приобретает запчасти для ремонта, их можно учесть на дату их оплаты поставщику. Если фирма потом продает излишки, которые остались после ремонта, то повторно учесть их в расходах нельзя. Фирма учтет только доходы от реализации на дату, когда получила деньги от покупателя	Письмо от 09.06.2018 № 03-11-11/40085
Скидки потребителям, НДФЛ и алименты, которые удержали у работников	НДФЛ и алименты . Упрощенцы вправе учесть расходы на оплату труда в порядке, установленном статьей 255 НК. Из этой нормы следует, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам по трудовому договору. Значит, можно списать и алименты, которые работодатель удержал из доходов работников, так как это часть оплаты труда. Скидки . Эти расходы не уменьшают базу по УСН, так как не названы в закрытом перечне затрат (п. 1 ст. 346.16 НК)	Письмо от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590
Автомобиль, который купили для бизнеса на вмененке	Если компания совмещает упрощенку и ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по разным спецрежимам. Базу по УСН можно уменьшить только на те расходы, которые относятся к «упрощенной» деятельности. Значит, если фирма купила машину, чтобы использовать для перевозок товара на ЕНВД, учесть расходы на упрощенке не получится	Письмо от 31.05.2018 № 03-11-11/37046
Покупка доли в уставном капитале другой фирмы	Упрощенцы не вправе списать расходы на покупку доли в уставном капитале другого ООО, так как такие затраты не названы в пункте 1 статьи 346.16 НК	Письмо от 18.04.2018 № 03-11-06/2/25967
Товар, который ИП купил на патенте, но продал после перехода на УСН	По общему правилу упрощенцы учитывают стоимость товаров после перепродажи. Но кодекс запрещает списывать на УСН затраты, которые ИП совершил до перехода на упрощенку с патента. Поэтому если ИП не успел реализовать товары, когда применял патент, то после перехода на УСН тоже не может списать расходы	Письмо от 14.05.2018 № 03-11-11/32187
Турпутевки для работников	Пока списать расходы нельзя. Но такое право появится с 1 января 2019 года. Для этого работодатель должен заключить договор либо с турагентом, либо с туроператором. Если же работодатель переведет деньги непосредственно исполнителям туруслуг (перевозчикам, отелям и т. п.), то учесть расходы не получится	Письмо от 23.05.2018 № 03-03-05/34637

Смотрите также в журнале «Упрощенка»:

Расходы по УСН доходы минус расходы 15% в 2019 году

Перечень расходов по УСН в 2019 году является закрытым и приведен в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Это значит, что учитывать предприятие вправе не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные. Используется для этого книга учета доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (статья 346.16 НК РФ):

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ;

См. также:

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Доходы при УСН

В доходах учитываются внереализационные доходы и доходы от реализации. При этом используется «кассовый» метод, согласно которому датой поступления дохода является день получения денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способом (п.1 ст. 346.17 НК РФ).

Расшифровка расходов при УСН

Минфин перечислил запрещенные затраты на УСН, их применять нельзя, иначе ИФНС выпишет штраф. Таблица нежелательных расходов есть в статье журнала "Упрощенка": . Или оплатите

Второй вариант объекта налогообложения при применении УСН – это «доходы за вычетом расходов», немаловажно понимать, что это за система, каким образом рассчитывается налог и нюансы, которые при этом возникают. Зная это, вы сможете правильно понимать принцип калькуляции и определить для себя – какую систему из двух вариантов начисления упрощенки выбрать – «доходы» или «доходы минус расходы».

Одним из преимуществ этого варианта налогообложения есть то, что ставка является дифференцированной. В зависимости от региона существуют пониженные (льготные) ставки, которые определяются на местном уровне и могут варьироваться от 5 до 15%. Узнать ставку в вашем регионе можно в налоговом органе, она устанавливается на год до начала учетного периода.

К примеру, Ямало-Ненецкий автономный округ в 2014 году установил ставку в 5% для всех видов деятельности на УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы», с другой стороны, на Алтае и Воронежской области приняли ставку 5% только для некоторых категорий предпринимательства.

Расчет налоговой базы при объекте налогообложения доходы минус расходы

В отличие от системы упрощенки, учитывающую только доходы, в этом варианте принимают во внимание расходы, которые несет предприниматель или организация. Данный факт накладывает определенные сложности на ведение учета. Так как все понесенные потери необходимо задокументировать и подтвердить. А этой порой вызывает определенную сложность. К тому же не все расходы можно взять к учету. Система вычисления очень похожа на расчет налога на прибыль предприятия.

Каковы же риски не признания расходов и есть ли они? Да, к сожалению, такие есть. Если чиновники не захотят признать какую-либо сумму, отнесенную вами на затраты, то ее убирают из учета расходов, в результате чего налог к уплате будет увеличен. Вместе с этим, начислят недоимку и пеню, а так же возможно наложение штрафа в размере 20% от той, суммы которую вы не доплатили в бюджет (ст.122 НК).

Но так ли страшен черт в табакерке? На самом деле при знании правил и верном их применении, у вас не должно будет возникнуть больших проблем. Выбор варианта налогообложения на упрощенке обусловлен снижением налога к уплате, что увеличивает вашу чистую прибыль. И на ряду с более сложным ведением учета, эта система может быть весьма выгоднее способа «доходы».

Если взять экономику процесса, то считается, что применение варианта расчета «доходы уменьшенные на величину расходов» имеет экономическую выгоду над системой «доходы» в том случае, когда вы сможете официально подтвердить понесенные затраты. При этом расходы должны составлять не менее 60% от ваших доходов. Если нет, то имеет смысл применять систему «доходы».

Внимание! Объект налогообложения «доходы минус расходы» имеет смысл применять в случае, если вы можете подтвердить не менее 60% затрат относительно дохода.

Выбор системы является сугубо добровольным фактом. К тому же, существует возможность смены калькуляции объекта налогообложения 1 раз в двенадцать месяцев, если вы уже применяете УСН – необходимо подать заявление о переходе на другую систему расчета налога до 31 декабря и уже начиная со следующего года сможете ее использовать. Другой вариант – при регистрации бизнеса сразу предоставить заявление об применении определенной системы налогообложения или в течение 30 календарных дней после подачи документов о гос. регистрации.

Учет прибыли для начисления налога

Формирования доходной базы происходит аналогично, как при системе «Доходы». Порядок определения прибыли описан в ст. 346.15 НК РФ, к ней относятся реализационные, внереализационные доходы.

Минимальный налог к уплате

Еще один нюанс при этой системе расчета является то, что существует минимальное значение налога к уплате в бюджет, которое рассчитывается исходя из полученной вами прибыли за отчетный период (по году) умноженной на 1%, согласно статье 346.18 НК. Причем при расчете берутся только доходы, расходы вы не учитываете. По итогам квартала минимальный налог не считается.

Скажем, если у вас число дохода за период 1,2 млн рублей, а сумма налога у уплате 10 тысяч, посчитаем – 1,2 млн. руб. * 1%= 12 тысяч, расчетная сумма у нас 10 тысяч, следовательно к уплате в бюджет причитается 12 тысяч рублей.

Сроки сдачи и порядок расчетов

Хотя период отчетности по упрощенке в настоящее время год, это можно назвать скорее условно, потому как с вас не снимается производить ежеквартальные авансовые платежи по налогу, которые вы оплачиваете до 25 числа месяца, после квартала. А годовую отчетность и оплату необходимо произвести до 30 марта для организаций и до 30 апреля для предпринимателей.

Резюме

В качестве подведения итогов, можно отметить, что на ряду со сложность калькуляции налога, по сравнению с системой расчеты «доходы» этот вариант является наиболее выгодным, при правильном применении статей закона. Поэтому, выбирая между объектами налогообложения, берите в расчет и экономическую составляющую и трудозатраты. И скорее всего, без специалиста вам не обойтись. Но тут зависит от масштаба бизнеса.

Одним из вариантов, который предлагается – это аутсорсинг, он поможет сократить ваши издержки на штат бухгалтеров, избавит от дополнительных трат на программное обеспечение. Вам решать, как выбрать. Надеемся, что статья помогла вам в ваших размышлениях и вы поделитесь ей с другими.

Для хозяйствующих субъектов при соблюдении ими определенных критериев возможно использование льготного режима налогообложения в виде УСН. Он предполагает две разновидности системы - по доходам и по доходам уменьшенным на сделанные расходы. Но не каждые расходы при УСН доходы минус расходы можно использовать при формировании базы по налогообложению по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).

Предприятия и предприниматели в ходе своей деятельности производят расходы, которые в дальнейшем приведут к получению дохода.

Но сумму произведенных затрат можно на учесть только на одной разновидности УСН. Это им позволяет сделать п. 2 ст.346.18 НК РФ, который определяет как рассчитывается налог при УСН «доходы минус расходы».

Система УСН «доходы» имеет пониженную ставку, но не позволяет принять к учету расходы, за исключением оплаченных страховых взносов, на которые налогоплательщик может снизить сумму исчисленного обязательного платежа, но в пределах нормы.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы 2017, так же как и доходов ведется в налоговом регистре КУДиР.

При этом расходы при УСН доходы минус расходы считаются по кассовому методу, то есть момент признания расходов при УСН доходы минус расходы в 2017 году определяется фактом их оплаты. Все они должны быть документально подтверждены и иметь экономическое обоснование.

Важно! Хозяйствующий субъект может столкнуться с ситуацией, когда сумма произведенных и учтенных при исчислении налога расходов превысит сумму выручки полученной за этот же период. В этом случае налогоплательщик все равно должен будет исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы и перечислить его в бюджет.

Также фиксирует произведенные субъектом расходы накопительно по каждому отчетному периоду.

Какие расходы можно принять при УСН в 2017 году

Льготный режим в этой части налогообложения имеет одну существенную отрицательную сторону - перечень включаемых в базу расходов строго определен и является закрытым.

Этот список одинаков как для юрлиц, так и для ИП УСН доходы минус расходы. При этом расходы при УСН доходы минус расходы определяются ст. 346.16 НК РФ.

В состав расходов включаются:

Затраты на покупку, строительство, дооборудование, реконструкцию и улучшение ОС. При этом плательщики налога стоимость нового основного средства могут учесть сразу в текущем году пропорционально числу кварталов, в течение которых оно использовалось. Но затраты на покупку ОС, требующих регистрации, можно внести в расходы только после их оплаты и постановки на учет (например, транспортные средства). Если объект ОС существовал у хозяйствующего субъекта до перехода на УСН, то его стоимость учитывается в зависимости от срока его использования.
Затраты на покупку или создание НМА. Здесь же учитываются затраты на патентование и проведение научно-исследовательских работ.
Затраты на ремонтные работы основных средств как своих, так и полученных по договору аренды, если в договоре эта обязанность закреплена за арендатором.
Арендная плата по договорам аренды и лизинга.
Материальные расходы. Они определяются по тем же принципам, что и на общем режиме. Сюда включаются прежде всего понесенные расходы на закупку сырья и материалов. Здесь же отражаются и ряд услуг, например, по вывозу ТКО, уборке помещения, изготовлению печати и т.д.
Затраты на оплату зарплаты сотрудникам предприятия, привлекаемых по трудовым контрактам и договорам ГПХ, в том числе премии. Пособия по нетрудоспособности, финансируемые из средств предприятия за первые три дня больничного сюда также могут быть включены, также как и предусмотренные договорами с сотрудниками повышенные размеры. Здесь же отражаются суммы удержанных и перечисленных алиментов из зарплаты, а также суммы НДФЛ с зарплат работников.
Расходы, производимые хозяйствующим субъектом по всем направлениям обязательного страхования. Сюда включаются помимо прочего страховые взносы, начисляемые на оплату труда.
Суммы входящего НДС, по оплаченным материальным средствам, услугам, расходам, включаемым в расходы при УСН.
Проценты, по привлеченным средствам по договорам займа и кредита.
Затраты на выполнение мер по пожарной безопасности на предприятии, в том числе установка и обслуживание сигнализации, и иные услуги пожарных организаций.
Суммы таможенных платежей, не возвращаемые налогоплательщику при ввозе на территорию нашего государства.
Затраты на содержание транспорта фирмы, сюда же включается компенсация за использование по рабочим делам личного транспорта сотрудника в пределах утвержденных норм.
Командировочные расходы, включающие в себя проезд, найм жилья, суточные в пределах утвержденных предприятием норм, оформления виз и паспортов при загранпоездках и т. д.
Оплата услуг по нотариальному оформлению в пределах действующих тарифов.
Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги.
Стоимость публикации бухгалтерской отчетности.
Расходы на канцтовары.
Почтовые, телеграфные расходы, а также за услуги связи.
Приобретение лицензионных продуктов для ЭВМ.
Расходы на рекламу.
Затраты на освоение новых производств.
Расходы на закупку товаров, которые в дальнейшем будут реализованы.
Суммы налогов и иных обязательных сборов, которые оплачивает налогоплательщик. Это может быть транспортный, земельный налог, НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента и т. д. НДФЛ по работникам сюда не включается, так как отражается в составе расходов по оплате труда.
Расходы на гарантийное обслуживание.
Расходы на оплату услуг комиссионеров, агентов и т. д.
Платежи, производимые периодически, за использованием объектов НМА, принадлежащим третьим лицам.
Вступительные, членские и целевые взносы для организаций, входящих в состав СРО.
Судебные затраты и платы в арбитраже.
Расходы на обслуживание касс.
Затраты на обслуживание ЭВМ.
Расходы на вывоз ТКО.
Расходы на обучение, переподготовку кадров и их независимую оценку.
Затраты на компенсацию вреда, причиненного дорогам транспортом с большой массой (Система «Платон»).

Какие расходы не учитываются в 2017 году?

Рассмотрим перечень расходных операций, которые нельзя принимать во внимание при определении базы для определения налога при УСН доходы сниженные на расходы. Невозможность их включения определяется письмами Минфина, ФНС и другими нормативными документами.

Какие расходы нельзя принять к учету:

Расходы, понесенные на спецоценку условий труда;
Расходу на приобретения права монтажа и использования рекламной конструкции;
Суммы налога НДС который был выделен в счет-фактурах при продаже товара, работы, услуги субъектами, использующими УСН и уплатившие выделенный налог в бюджет;
Расходу, понесенные на оплату работы привлеченной фирмы по поиску арендаторов;
Расход на покупку опциона, дающего право заключить договор аренды;
Суммы расходов, которые согласно заключенному договору, полностью покрывает контрагент;
Стоимость получения электронной подписи, необходимой для участия в госторгах;
Расходы, которые несет субъект при участии в торгах и аукционах на право заключения государственного контракта;
Расходы на оплату вознаграждения сторонней организации, осуществляющей подготовку документации для участия в госторгах;
Расходы по обеспечению нормальных трудовых условий сотрудников;
Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт, предназначенных для перечисления зарплаты работников;
Приобретение книжки МДП, которая дает право следования автомобилей через границы иностранных стран без досмотра на таможенных пунктах;
Оплата услуг аккредитованной фирмы в области охраны труда;
Расходы на подписку на бухгалтерские и иные другие печатные издания;
Представительские расходы;
Стоимость товаров, которые не были оплачены поставщикам и затем списаны ка просроченная кредиторская задолженность;
Стоимость основных средств, что были внесены в виде взноса в уставный капитал;
Возмещение ущерба, который был нанесен компании учредителем;
Выплата компенсаций за использование в рабочих целях личных автомобилей более закрепленных норм;
Приобретение фирменной одежды, если только обязанность не закреплена в одном из законодательных актов РФ;
Приобретение пропускных документов на проход или проезд сотрудников в арендуемое помещение;
Расходы на изготовление световой вывески, не носящей рекламный характер, а также расходы на оформление внешнего вида зданий;
Расходы на приобретение участка земли (если только он не куплен для перепродажи);
Плата за право ограниченного пользования участком (сервитут);
Затраты на реконструкцию здания;
Оплата права подписания соглашение по аренде земельного участка продолжительностью на 25 лет для реконструкции и использования находящегося на нем здания;
Оплата услуг по управлению деятельностью ООО;
Оплата услуг привлеченной фирмы по осуществлению кадрового учета компании (при отсутствии собственной кадровой службы);
Оплата услуг аутсорсинга и аустаффинга;
Расходы в виде штрафов, пеней и прочих штрафных санкций за нарушение договоров, которые были признаны должником либо установлены по решению суда;
Расходы за выдачу госорганом выписки из ЕГРЮЛ(ЕГРИП) в бумажном виде;
Расходы, которые понес ИП до своей фактической регистрации;
Расходы ИП на проведение своего обучения, а также проезд до места этого обучения, включая командировочные расходы;
Расходы на получение антитеррористического паспорта центра торговли, услуги по созданию табличек для парковочных мест инвалидов;
Возмещение расходов сотрудникам, работа которых выполняется в пути или имеет разъездной характер;
Компенсационные выплаты работнику за время проживания в общежитии или ином помещении по время нахождения на вахте;
Расходы на покупку имущественных прав, в том числе права долга;
Расходы на услуги сторонней фирмы по уборке и перевозке снега с окружающей территории, расходы на благоустройство территории;
Расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видео произведения;
Расходы на приобретение для дальнейшей продажи неисключительных прав на программы для ЭВМ;
Стоимость материалов, которые получены при разборе имеющихся основных средств, учтенная при постановке на баланс, не включается в расходы при дальнейшей продаже таких материалов;
Расходы по покупке товаров для дальнейшей продажи, произведенные во время нахождения на ЕНВД;
Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергоустройств и объектов по производству электроэнергии, к действующим электрическим сетям;
Расходы на доведения товара до состояния, в котором возможна его реализация, а также расходы по дооборудованию товаров, купленных для дальнейшей продажи;
Расходы лизингополучателя по доведению объектов, полученных в лизинг, до состояния, в котором возможно их использование;
Расходы в резерв универсального обслуживания, выполняемые операторами сети связи;
Вступительные взносы в некоммерческие организации и отчисления в фонды таких организаций;
Размеры патентных пошлин, перечисляемых за регистрацию лицензионных договоров по приобретению товарных знаков;
Лесные подати;
Расходы на покрытие недостачи или хищений денежных средств;
Вознаграждение, которое уплачивается продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий соглашения;
Затраты по закупке товаров, которые используются для улучшения условий пребывания клиентов (вода, чай, сахар, конфеты и т. д.);
Списание сумм безнадежных долгов;
Расходы на покупку квартиры, предназначенной для проживания работника;
Убыток прошлого периода, если он возник когда применялась система УСН доходы, а в периоде списания действует УСН доходы минус расходы.

Особенности уменьшение налога на страховые взносы

В отличие от системы УСН доходы 6%, на режиме 15% уменьшается не сам размер налога, а база, формирующаяся для его исчисления. просто вносятся в полном размере в состав учитываемых расходов, тем самым уменьшая базу.

Аналогичная ситуация обстоит и со взносами, которые уплачиваются за принятых сотрудников. Они также в полной мере включаются в состав расходов, и участвуют в уменьшении базы. Однако здесь есть одна особенность. Если предприниматель совмещает вместе с УСН еще один режим, то включать в состав расходов можно только взнося на тех работников, которые участвуют в выполнении деятельности, подпадающей под УСН.