Гражданско правовой договор с работником налогообложение. Какими взносами облагается договор гражданско-правового характера. Договор с ИП

18.10.2019

Работники, выполняющие свои должностные обязанности на предприятии на постоянной основе, принимаются в штат, и с ними заключается трудовой договор. Если же речь идёт о поставщиках, являющихся физическими лицами, или внештатных сотрудниках, чьи услуги фирме понадобились единожды или несколько раз, то с ними заключается договор другого плана – гражданского правовой (ГПД). В статье расскажем про страховые взносы на договора гражданско-правового характера, рассмотрим порядок расчета.

Всем известно, что для штатных работников нанимателем совершаются страховые отчисления во внебюджетные фонды, а вопрос страховых взносов в отношении нанятых по ГПД сотрудников зачастую вызывает затруднения.

Понятие договора гражданско-правового характера (ГПХ)

Трудовые отношения с сотрудниками, трудоустроенными на основании трудового договора, регулируются Трудовым кодексом, а отношения по договору ГПХ – Гражданским. В вопросе уплаты страховых взносов по договору ГПХ важно, чтобы при подписании такого контракта были исключены любые намёки на его схожесть со стандартным трудовым договором , поскольку в судебной практике были случаи, когда договор ГПХ признавали трудовым контрактом, и впоследствии принуждали компанию доплачивать страховые взносы и платить штраф за просрочку платежа.

Чтобы затруднений не возникло, в условиях соглашения необходимо прописать следующие пункты:

В качестве предмета договора должны быть указаны работы, услуги или передача прав на имущество, но никак не исполнение должностных функций. Ожидаемым результатом работы должен быть законченный проект, оборудование в состоянии качественной сборки, аренда помещения и пр. Как основание для осуществления оплаты укажите приказ, акт, заявление (не табель учёта рабочего времени).
К сотруднику нельзя предъявлять требования по следованию трудовой дисциплине в компании, внутреннему распорядку, субординации, которые приняты в отношении штатных служащих. К условиям оплаты труда нельзя применять те же стандарты расчёта, что применяются к работникам.
То, каким образом и в каком размере будет оплачен труд работника по договору ГПХ, не нормируется Трудовым законодательством, а утверждается путём соглашения сторон. Деньги выплачиваются по окончании работ, если только соглашение не предполагает выплату аванса.
Договор ГПХ носит единовременный характер и ограничен во времени, поэтому пропишите, за какой срок работа должна быть выполнена.
Заранее убедитесь, что договор ГПХ не предполагает выполнения регулярного оказания услуг организации за одинаковую плату, иначе контролирующие органы могут признать соглашение замаскированным трудовым контрактом.

Начисляются ли страховые взносы для сотрудников, работающих по договору ГПХ

С одних договоров ГПХ начисляются страховые платежи, с других – нет. Рассмотрим, когда выплаты в фонды производить необходимо. Это касается контрактов:

лицензионно-издательских или о предоставлении прав на пользование литературными, научными произведениями и результатами искусств;
об отказе от эксклюзивного права на литературные, научные и произведения искусства в пользу второй стороны;
авторского заказа.

Какие страховые взносы подлежат уплате

В случае с гражданско-правовыми договорами, страховые отчисления совершаются исключительно в ПФР (с 2017 года в ИФНС) и в ФФОМС. Сотрудники, нанятые по договору ГПХ не могут претендовать на страхование со стороны нанимателя на случай нетрудоспособности или обнаружения беременности. То же касается и взносов в Фонд социального страхования от травматизма во время работы или появления профессионального заболевания.

Однако, стоит учесть, что текстом договора может прямо указываться на необходимость отчисления взносов на травматизм – в таком случае придётся это сделать.

Нюансы расчёта и уплаты страховых отчислений

Весомое преимущество договора ГПХ – наличие возможности законно снизить сумму страховых платежей, а иногда и вообще их не перечислять. Но чтобы не нарушить закон, нужно разобраться с тем, что является предметом договора, и к какой категории его можно отнести.

Предмет контракта	Необходимость уплаты страховых взносов
Договор подряда или оказания услуг	Имеется, в полной мере
Авторское вознаграждение	Имеется, но можно вычесть затраты, которые можно документально подтвердить
Отказ от прав на произведение искусства, научное или литературное	Имеется, но можно вычесть затраты, подтверждённые документально
Передача во временное пользование или в собственность имущество (включая дарение, аренду)	Не имеется
Возмещение затрат добровольцев в благотворительных учреждениях	Не имеет (кроме затрат на продукты питания, оказавшихся выше суточных норм)
Участие в FIFA-2019	Не имеется
Возмещение затрат на подготовку персонала (профессиональную), включая ученические договоры	Не имеется

Как стало известно, уменьшить базу по обложению страховыми взносами можно путём вычета затрат. В отношении размера вычета установлены правила – есть предел к начисляемой сумме вознаграждения, и если расходы находятся в его границах, подтверждать их документами не требуется:

на написание музыки для театра и фильмов, создание графики оформительной и декоративной, а также скульптур – 40%;
на создание промышленных образцов, изобретения – 30% выручки исполнителя за первые два года пользования итогами его трудов;
на создание фото, художественных, аудиовизуальных, архитектурных произведений – 25%;
на научные разработки, написание литературных произведений – 20%.

Какие договоры не относятся к начислению взносов

Бывают и такие договоры гражданско-правового характера, на которые страховые взносы не начисляются. Зависит это от того, с кем подписывается контракт:

со студентом очной формы, обучающимся в высшем или среднем профессиональном учебном заведении;
с иностранцем, не имеющим паспорта РФ, и пребывающим на территории страны временно (по миграционной карте);
с ИП.

По какой ставке платятся страховые взносы в 2017 году

Тарифный план в отношении страховых взносов на договор ГПХ является аналогичным тому, что применяется при заключении трудовых договоров:

22% на пенсионные отчисления в ИФНС в пределах размера страховой базы (876 тыс. руб. по состоянию на 2017 год) и 10% с доходов сверх её величины;
5,1% на медицинские отчисления в ФФОМС.

Если же наниматель имеет возможность воспользоваться сниженными ставками, их можно применить в отношении страховых выплат по договорам ГПХ.

Пониженные и дополнительные тарифы страховых взносов

Законно снизить тариф по страховым отчислениям имеют возможность компании, которые применяют пониженные ставки и в отношении штатного персонала. Бывает, что требуется внести дополнительные страховые суммы, это относится к следующим ситуациям:

Работа по договору ГПХ выполняется на территории компании, которой официально присвоен класс условий труда повышенной опасности (если не указывать в договоре пункты о работе с опасным оборудованием или в опасном для нахождения помещении, можно не уплачивать дополнительные взносы, но имеется вероятность необходимости отстаивать позицию в рамках судебного заседания).
Работа предусматривает выполнение профессиональных обязанностей, подлежащих дополнительному обложению взносами, указанных в тексте п. 1-18 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ.

Законодательные акты по теме

Закон	Название
п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ	О признании вознаграждения по договору гражданско-правового характера объектом для обложения страховыми взносами
пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ	О том, что взносы в ФСС на договоры ГПХ не начисляются
абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ	Взносы на травматизм начисляются на договор ГПХ только в случаях, когда это предусмотрено условиями договора
ст. 702 ГК РФ	О предмете договора ГПХ
ст. 426 НК РФ	Размеры страховых взносов

Типичные ошибки в расчетах

Ошибка №1. Договор ГПХ был заключён с индивидуальным предпринимателем. Наниматель начислил страховые взносы.

В случае с договором ГПХ, заключённым с ИП, страховых начислений не происходит в силу того, что предприниматели имеют обязательство совершать обязательные страховые платежи самостоятельно (“за себя”).

Ошибка №2. Страховые взносы были начислены на договор ГПХ, заключённый с иностранным гражданином, трудящимся удалённо, с территории своей страны.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Как быть со страховыми взносами, если имеется смешанный предмет договора? К примеру, по договору предполагается продать недвижимость и оказать услугу, связанную с передачей имущества.

Придётся провести границу между суммой дохода физлица, относящейся к облагаемой взносами части, и к необлагаемой. Страховые платежи совершаются в отношении только той части, для которой предусмотрены страховые отчисления.

Вопрос №2. Нужно ли начислять страховые взносы по договору ГПХ, если сотрудник является гражданином другой страны?

В случае, если иностранец имеет статус временно пребывающего на территории России, страховые платежи совершать нет необходимости.

Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.

Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

1. Особенности гражданско-правового договора

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

4. НДФЛ с компенсации затрат

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

6. Стандартные налоговые вычеты

7. Профессиональный налоговый вычет

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Особенности гражданско-правового договора

Гражданско-правовые договоры на выполнение работ (это договор подряда) и оказание услуг регулируется Гражданским кодексом (ГК) РФ.

Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.

Независимо от того, что у вас будет – работы или услуги, договор подряда или договор возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковыми, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст.783 ГК).

Стороны договора подряда - это заказчик и подрядчик. Того, кто дает задание, именуют заказчиком (это организация или ИП), а того, кто его выполняет - подрядчиком. Для договора оказания услуг аналогично – заказчик и исполнитель.

По условиям договора подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретную работу (оказать услугу), п.1 ст.702 ГК. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре прописываются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение условий договора.

Конечная цена по договору может включать в себя две части:

непосредственно вознаграждение за работу (услугу) подрядчика (исполнителя) (п.1, 2 ст.709 ГК);
стоимость компенсации издержек подрядчика (исполнителя).

Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом сдачи-приемки, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком. Составляя акт, не забудьте включить в него все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если подрядчик несет какие-то расходы, связанные с выполнением работ, фирма или предприниматель могут их оплатить. Порядок оплаты таких расходов определяется в договоре. Подробнее об этом – чуть позже. А пока давайте посмотрим, как может выглядеть такой акт.

Акт составляется в двух экземплярах – по одной для каждой из сторон. На основании подписанного акта производится оплата работы и признаются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.

Обсуждая с подрядчиком цену выполняемых работ, во избежание конфликтных ситуаций, обратите его внимание, что свое вознаграждение он получит за минусом удержанного налога.

Переложить обязанность уплаты налога на физическое лицо и освободиться тем самым от исполнения обязанности налогового агента вы не имеете права. Это не предусмотрено законодательством. Независимо от того, что вы прописали в договоре.

Также вы не можете уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК), поэтому в договоре обязательно должна фигурировать сумма включая НДФЛ.

Ставки по НДФЛ:

для резидентов РФ — 13%;
для нерезидентов РФ — 30%.

Ниже в табличке смотрите информацию по дате получения дохода, удержания и уплаты налога.

Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК).

Не забудьте, что выполнение обязанностей налогового агента удержанием и перечислением НДФЛ не ограничивается:

по итогам года не позднее 1 апреля следующего года в налоговую инспекцию подается справка по форме 2-НДФЛ;
по итогам квартала, в котором физическое лицо (ваш подрядчик или исполнитель) получило доход, и по итогам каждого из последующих кварталов до конца года вы будете показывать доходы и НДФЛ в форме 6-НДФЛ.

Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).

4. НДФЛ с компенсации затрат

В связи с исполнением физическим лицом гражданско-правового договора у него могут возникать издержки, например, расходы на проезд и проживание, приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ или оказания услуг. И договором может предусматриваться компенсация этих фактических издержек заказчиком (ст. 709, 783 ГК).

Компенсация выплачивается при предоставлении физическим лицом первичных документов по произведенным расходам. Для оплаты расходов можно составить акт в произвольной форме, в котором указать, какие именно расходы произведены, в какой сумме, и перечислить прилагаемые документы. Также в акте нужно сослаться на договор, в котором прописана обязанность заказчика компенсировать расходы, возникшие в связи с исполнением договора.

Возникает вопрос – нужно ли начислять НДФЛ с сумм такой компенсации? К сожалению, в настоящее время однозначный ответ на этот вопрос отсутствует.

Согласно ст.209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с гл.23 НК.

Но и там четкого определения дохода мы не найдем. П.1 ст.210 говорит, что при определении базы по налогу учитываются доходы в денежной и натуральной форме. Все! Никакой конкретики, круг замкнулся.

По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение предшествующих расходов, признается доходом. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. К сожалению, компенсация фактических расходов, произведенных физическому лицу по гражданско-правовому договору, среди этих случаев отсутствует.

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

Итак, две точки зрения:

Мнение Минфина (одно из последних писем на эту тему №03-04-05/1733 от 23.01.2015г., также есть масса писем с аналогичным мнением за прошлые годы, суть везде одинаковая): расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя, оно являются частью цены договора, и из этих сумм следует удержать НДФЛ. Кстати, ранее эта точка зрения поддерживалась и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 N А65-610/2007-СА2-22, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.06 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
Мнение судов : выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186).

Парадоксально, но факт – два письма ФНС поддерживают вторую точку зрения: от 03.09.2012г. № ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. №КЕ-3-3/926.

Поэтому, чтобы не допускать конфликтных ситуаций, лучше не использовать понятие «компенсация расходов». А уменьшить начисленный НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно через предоставление профессионального налогового вычета. О нем чуть позже.

6. Стандартные налоговые вычеты

При получении дохода от организации подрядчик – физическое лицо, также как и штатный сотрудник, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов – на себя или детей (пп.4 п.1 ст.218 НК). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы , подтверждающие право на вычет.

Не имеет значения, работает ли физическое лицо где-то еще или нет. Оно имеет право обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.

Стандартные вычеты предоставляются только за тот период, на который заключен договор. Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.

Если физическое лицо желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения величины дохода 350 000 руб., то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физическое лицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.

Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.

На тему предоставления стандартных вычетов подрядчику посмотрите: письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2010г. №20-15/3/057717, письмо Минфина от 07.04.2011 №03-04-06/10-81.

7. Профессиональный налоговый вычет

Кроме стандартного налогового вычета, подрядчик может воспользоваться профессиональным вычетом, в который включаются все расходы, связанные с исполнением обязательств по договору подряда (п.2 ст.221 НК). При выполнении работ или оказании услуг эти расходы обязательно подтверждаются документально.

Вычет предоставляется на основании заявления подрядчика (в произвольной форме), к которому прилагаются документы , подтверждающие расходы (накладные, чеки ККТ и товарные, квитанции и т.п.). Главное требование к документам – подтверждение вида затрат, их оплаты и связь с выполненными работами (оказанными услугами).

При получении физическим лицом профессионального вычета НДФЛ будет фактически удерживаться с разницы между суммой по договору (налоговая база) и суммой расходов в виде вычета. Пример – в конце статьи.

Обратите внимание, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно получить:

только по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК. Поэтому на вычет могут рассчитывать только резиденты РФ.
только по договорам на выполнение работ и оказание услуг (а также по договорам авторского заказа). По иным видам договоров (найма жилого помещения, аренды) вычет не предоставляется (письмо Минфина от 15.11.12г. №03-04-05/4-1286).

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76

Эта проводка делается на дату составления акта оказанных услуг (выполненных работ). Она говорит нам о том, что увеличились наши затраты и увеличилась кредиторская задолженность перед исполнителем (подрядчиком).

Удержание НДФЛ отражаем проводкой:

Дебет 76 – Кредит 68

Долг исполнителю за вычетом НДФЛ надо оплатить. Это можно сделать с расчетного счета или из кассы:

Дебет 76 – Кредит 51, 50

Пример

ООО «Мега-тираж» для дизайна альбома «Красоты Краснодара» по договору выполнения работ привлекло дизайнера – физическое лицо Краскина Кирилла Константиновича. Срок выполнения работ – с 1 июня по 27 июля 2016 года.

Оплата услуг подрядчика по договору составила 20000 руб. Подрядчику выплачен аванс 04 июля из кассы в сумме 8000 руб.

Работы выполнены и подписан акт выполненных работ 27 июля. Остаток оплаты по договору перечислен с расчетного счета организации на банковский счет подрядчика 29 июля.

Также Краскин написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб. в месяц и профессионального налогового вычета в сумме 3000 руб. (приобретение фотографий для иллюстрации альбома). Подтверждающие документы на вычеты имеются в наличии.

Дебет 76 – Кредит 50 – на сумму 6960 руб. – выдан аванс из кассы за минусом удержанного НДФЛ (8000 – 8000 * 13%)

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 1040 руб. – удержан НДФЛ

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1040 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

Дебет 20 – Кредит 76 – на сумму 20 000 руб. – начислено вознаграждение по договору

Рассчитаем НДФЛ, который осталось удержать, с учетом предоставленных вычетов:

(20 000 руб. – 1400 руб. * 2 мес. – 3000 руб.) * 13% — 1040 руб. = 806 руб.

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 806 руб. – удержан НДФЛ

Остаток к выплате по договору: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 руб.

Дебет 76 – Кредит 51 – на сумму 11 194 руб. – перечислен остаток по договору на банковский счет подрядчика

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 806 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

Также по итогам июля необходимо начислить и уплатить страховые взносы. Но это уже тема для отдельного разговора.

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.

Какие проблемные вопросы по начислению и удержанию НДФЛ с выплат подрядчику (исполнителю) возникают у вас? Задавайте их в комментариях!

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Публикуем очередной вопрос, который поступил к нам через форму обратной связи с одной из страниц нашего сайта.
От: Надежда
Тема: В чем отличие при отчислениях и налогах по трудовому договору от гражданско-правового для предприятия?

Вопрос:

По какому договору лучше устроить работника (в том числе граждан Белоруссии)?

Ответ:

От типа заключенного между работодателем и работником договора зависят отчисления с заработной платы в части налогов и взносов, а также кто их должен выполнять.

Для организаций и ИП в случае применения с сотрудником трудового или договора оказания услуг (гражданско-правового), размеры отчислений и порядок их уплаты могут изменяться.

Основные различия между трудовым и гражданско-правовым договором

Между трудовым договором и гражданско-правовым есть разница, с точки зрения бухгалтера это порядок оплаты вознаграждения, налогов, взносов, отпуска и больничного.

Основные различия между трудовым и гражданско-правовым договором следующие — в трудовом договоре указана повседневная деятельность работника, а в гражданско-правовом договоре — конкретный результат.

По гражданско-правовому договору (договору оказания услуг или выполнения работ) исполнитель:

выполняет конкретное задание заказчика или привлекает субподрядчика
сам определяет порядок выполнения возложенных на него обязанностей
может делать порученное ему задание дома или в другом месте
получает не зарплату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается в порядке, установленном договором
самостоятельно оплачивает налоги, взносы в пенсионный фонд и фонд социального страхования (если это не указано в договоре отдельно)
не получает оплату отпуска и больничного (если это не указано в договоре отдельно)

По трудовому договору работник:

работает на конкретной должности в соответствии со штатным расписанием, по определенной профессии
обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, режим рабочего времени, находится на отведенном ему рабочем месте и делать работу лично
должен быть обеспечен работодателем рабочим местом, инструментом, материалами
если используется собственное имущество для производственных целей или при иных расходах — положена компенсация от работодателя
получает зарплату, которая выплачивается каждые полмесяца
согласно действующему законодательству, все удержания, отчисления и перечисления с заработной платы в том числе налоги и отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования производит работодатель

Трудоустройство белорусского гражданина в России

Порядок приема на работу граждан Республики Беларусь установлен в ст. 4 Соглашения о статусе между государствами-участниками Содружества независимых государств.
Трудовые отношения гражданина Белоруссии с работодателем оформляются путем заключения трудового договора или гражданско-правового договора. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» исполнение иностранцем работ по гражданско-правовому договору также признается трудовой деятельностью.

Напоминаем, что задать свой вопрос и получить консультацию бухгалтера Вы можете заполнив форму обратной связи.

Расходы предприятия складываются из нескольких факторов, одними из главных всегда были налоги и взносы на социальные обязательства для сотрудников. При отсутствии бухгалтера в штате предприятия купить готовую бухгалтерскую отчетность не займет много времени в специализированной компании.
К квалификации сотрудников в бухгалтерских компаниях всегда очень строгие требования, к тому же они периодически тестируются на профессиональную пригодность.

Условия использования:
Мы прикладываем все усилия для того, чтобы не допустить ошибок в содержании данных ответов. Мы не гарантирует и не отвечает за последствия, которые могут произойти из-за ошибок, появившихся в содержании данной страницы сайта. Все сведения, приведенные в ответах, является актуальными на момент публикации. Ни в коем случае мы не отвечает за убытки, вред или ущерб любого типа, нанесенные при использовании данной страницы сайта.

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения определенного вида работ или услуг приходится нанимать работников со стороны. Как правило, с такими работниками заключается договор гражданско-правового характера, имеющий с точки зрения налоговой экономии преимущества перед срочным трудовым договором.

Однако зачастую проверяющие инстанции пытаются найти в содержании договора зацепки, позволяющие переквалифицировать его в трудовой, и, соответственно, доначислить налоги в бюджет.

В данной статьерассказано, как правильно оформить гражданско-правовой договор, чтобы избежать подобных неприятностей, а также как грамотно вести бухгалтерский учет и налогообложение таких выплат.

Сущность гражданско-правового договора

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ . В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей . Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами ( ГК РФ ). Цена по договору также устанавливается соглашением сторон.

Видов гражданско-правовых договоров достаточно много, и применяются они практически во всех сферах жизни. Нас интересуют те, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл . 37 , возмездного оказания услуг в гл . 39 , перевозки в гл . 40 , поручения в гл. 49 , комиссии в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Давайте рассмотрим эти различия.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. В этом его основное отличие от трудового договора.

В частности, по договору подряда одна сторона по заданию другой выполняет определенную работу (оказывает услугу, совершает действие, сделку и т.п.) и сдает ее в срок заказчику, который в свою очередь обязуется принять и оплатить результат работы. При этом гражданин выполняет работу на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Кроме того, работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата. Гражданско-правовой договор, как правило, предусматривает получение вознаграждения за конечный результат. Причем в случае невыполнения работы по вине исполнителя заказчик оплачивает только осуществленную часть работ.

Рассмотренные особенности договоров нужно учитывать при принятии граждан на временную работу. Обычно организация стремится заключить с таким работником гражданско-правовой договор, поскольку при этом ей удается сэкономить на налогах. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний#S, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организация не должна оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные за отработанное время.

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

Обратите внимание : в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.

Как свидетельствует арбитражная практика, ФСС РФ не всегда удается переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, зачастую суд считает доводы представителей фонда недостаточно обоснованными и отклоняет их претензии (см. Постановление ФАС СЗО от 14.04.05 № А42-6525/03-16 ).

Насколько важны содержание договора, характер предоставляемых по нему работ или услуг, показывает и Решение ФАС СЗО от 18.03.05 № А42-5308/03-5 . Как следует из материалов дела, бюджетная организация заключила с внештатным работником договор подряда, по которому он принял на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Организация в свою очередь создала ему необходимые для нормальной работы условия, своевременно и в полном объеме оплачивала его труд. Налоги с сумм, предусмотренных в договоре, организация платила в бюджет, в том числе и в ФСС, в полном объеме, как по трудовому договору. Проверяющий орган счел, что поскольку договор с внештатником назван договором подряда, то есть является гражданско-правовым, отождествляя его с трудовым, организация допустила нецелевое использование средств. Однако суд не поддержал данную точку зрения, указав, что характер договоров определяется не наименованием, а их содержанием, и заключенный организацией с работником договор, названный договором подряда, по существу является срочным трудовым контрактом.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор

Заключая гражданско-правовой договор, организация должна в нем оговорить:

– даты начала и окончания работ;

– виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

– порядок сдачи-приемки работ;

– порядок оплаты результатов работы;

– ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по приказу руководителя. При этом акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий выполнение работ, обязателен только для двух видов договоров: договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ ) и договора о возмездном оказании услуг (ст. 783 ГК РФ ). При заключении других договоров гражданско-правового характера, в частности, агентских, поручения, комиссии, оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. В этих случаях акты оформляются, только если такое требование установлено в самом договоре. Если соответствующих оговорок нет, то акт можно и не составлять. Претензии налоговиков, возникающие из-за отсутствия актов выполненных работ, будут явно несостоятельны. Такое же мнение высказано и в Письме МФ РФ № 04-02-05/1/33 . Как указано в письме, акты составляются либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

В этой связи напомним, что унифицированные формы существуют только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3 ), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2 ). Поэтому в остальных случаях акты составляются в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ : наименования и даты составления документа, названия организации, от имени которой составлен документ, содержания хозяйственной операции, ее измерителей в натуральном и денежном выражении, должностей и подписей ответственных лиц. В этом случае акт будет обладать той же юридической силой, что и типовой (см. Постановление ФАС МО от 13.01.04 № КА-А/40/10978-03 ).

Обратите внимание : важно экономически обосновать расходы по гражданско-правовым договорам. При проверках налоговики могут, например, заинтересоваться, почему фирма, имея в штате юриста, заключает договор о возмездном оказании услуг с юристом со стороны, или, имея рабочих строительных специальностей подписывает договор подряда с внештатными строителями. Подобные ситуации можно объяснить либо необходимостью выполнить дополнительный объем работ, либо спецификой проводимых работ. Но для того чтобы такие объяснения были более убедительными, советуем обязанности и штатных, и внештатных работников прописывать в соответствующих документах.

Бухгалтерский и налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Выбор дебета счета-корреспондента зависит от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью:

Обратите внимание : в случае заключения гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом удерживать НДФЛ с их доходов организация не обязана. Данные категории лиц должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ согласно пп. 1 , 2 п. 1 ст. 227 НК РФ . Это правило относится и к физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ).

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ЗСО от 08.12.05 № Ф04-8820/2005(17687-А27-27) ,где сказано об отсутствии необходимости уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных организацией физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам о передаче прав на ноу-хау. Суд отметил, что поскольку имущественные права так же, как и документация, входят в понятие имущества, то обязанность уплаты этих налогов в данном случае у общества отсутствует.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные и профессиональные вычеты.

К сведению : согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Как сказано в п. 3 ст. 218 НК РФ , может быть предоставлен любым налоговым агентом, являющимся источником доходов гражданина. Поэтому по желанию, написав заявление и предъявив соответствующие документы, он вправе получить этот вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные по договору расходы, например, стоимость купленных для работы материалов.

По авторским договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения – по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ , исходя из суммы начисленного гонорара.

Пример 1.

Фотограф А. И. Клементьев заключил с издательством «Пламя» авторский договор на сумму 30 000 руб., согласно которому он должен предоставить фотографии для журнала «Живая природа». После выполнения данной работы фотограф написал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему стандартного и профессионального вычетов. Из документов, необходимых для получения вычетов, он предъявил только справку о доходах формы 2-НДФЛ.

Прежде чем выплатить гонорар, необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Поскольку документального подтверждения понесенных расходов у А. И. Клементьева не было, бухгалтер для расчета профессионального вычета использовал норматив, приведенный в п. 3 ст. 221 НК РФ , – 30%. Вычет составил 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%).

Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 2 678 руб. ((30 000 - 400 - 9 000) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
			30 000
Удержан НДФЛ – 13%			2 678
НДФЛ перечислен в бюджет			2 678
			27 322

ЕСН и взносы в ПФ РФ . Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, либо предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование, то ЕСН не начисляется (см. Постановление ФАС ЗСО № Ф04-8820/2005(17687-А27-27) ). Не нужно этого делать и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ ).

Обратите внимание : в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 даны разъяснения по поводу обложения ЕСН выплат вознаграждений членам совета директоров общества. В нем, в частности, указано, что отношения между советом директоров общества и обществом носят гражданско-правовой характер, члены совета директоров выполняют управленческие функции и, согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ , в период исполнения своих обязанностей могут получать вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров. На этом основании суд постановил, что такая деятельность, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ , подпадает под обложение ЕСН.

Поскольку с вознаграждений по гражданско-правовым договорам отчисления в ФСС РФ не производятся, общая ставка ЕСН равна 23,1%. Из этой суммы зачисляется:

– 20% в федеральный бюджет;

– 2% в ТФОМС;

– 1,1% в ФФОМС.

Кроме того, отметим, что величину ЕСН, начисленного на выплаты по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ .

Теперь о пенсионных взносах. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ взносы в ПФ РФ начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН. При этом размер ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Так сказано в п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ . Следовательно, если таких условий в договоре нет, то платить взносы не нужно.

Налог на прибыль . Как известно, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ , то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Следовательно, если договор гражданско-правового характера отвечает этим условиям, то выплаты по нему включаются в затраты организации.

При этом для правильного учета таких расходов нужно учитывать, кем были выполнены работы. Так, если по договору работал индивидуальный предприниматель, то затраты следует отнести к прочим расходам согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ . Если договор был заключен с физическим лицом, не состоящим в штате организации, то его вознаграждение учитывается как расходы на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ .

Как учесть подобные расходы, если гражданско-правовой договор заключен со штатным работником организации, который выполняет работу по договору в свободное время? Свое мнение по этому вопросу МФ РФ высказало в письмах № 03-03-01-04/1/234 , № 03-05-02-04/205 и от 24.04.06 № 03-03-04/1/382 . Данные затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ , а также не предусмотрены трудовым и коллективным договорами. Нельзя их включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. Поэтому выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшают и не облагаются ЕСН и взносами в ПФ РФ.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ . На этом основании данные выплаты можно учесть как другие , согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Однако в такой ситуации для избежания претензий налоговиков, организации, наверное, проще последовать указанию МФ РФ и заключать со штатными работниками не гражданско-правовые договора, а договора о работе по совместительству, соответственно, начисляя на эти суммы все «зарплатные» налоги. В противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

В ряде случаев ГК РФ (ст. 709 и 783 ), предусматривает компенсацию издержек, понесенных работником при выполнении гражданско-правового договора. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, условия, при которых она выплачивается (например, наличие первичных документов), необходимо оговорить в договоре.

Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34 .

Нужно ли сумму компенсации облагать ЕСН? До недавнего времени не было однозначного ответа на этот вопрос. Компенсационные выплаты, по мнению ФНС РФ, являются дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемые им по гражданско-правовому договору работы или услуги, и потому они должны облагаться ЕСН на общих основаниях (Письмо ФНС РФ № ГВ-6-05/294@ ). Финансисты сначала утверждали, что предусмотренные договором суммы компенсаций расходов по проезду к месту их выполнения и по проживанию, фактически произведенных исполнителем работ, подтвержденные документами (гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН включаться не должны (Письмо МФ РФ № 04-04-04/58 ). Но позже чиновники поменяли свое мнение, согласившись с ФНС РФ (письма МФ РФ № 03-05-02-04/32 , № 03-05-02-04/39 ). Однако точку в этом вопросе поставил ВАС РФ. В Постановлении от 18.08.05 № 1443/05 он подчеркнул, что поскольку названная компенсация не относится к выплатам, перечисленным в п. 1 , 2 ст. 236 НК РФ (не является вознаграждением за выполнение работ), она не признается объектом обложения ЕСН независимо от включения ее в состав расходов при налогообложении прибыли.

Ответ на этот вопрос содержится и в более позднем Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 . В нем, в частности, говорится: компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Однако при этом суд указывает, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Сумма компенсации по договору не облагается также НДФЛ, ведь, как сказано в данном постановлении высшего арбитражного суда, она имеет ту же правовую природу, что и расходына командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ .

Пример 2.

ЗАО «Альфа» заключило договор возмездного оказания юридических услуг с П. Б. Сидоровым ( 1965 г . р.) на сумму 15 000 руб. В договоре указано, что помимо этой суммы юристу компенсируются расходы, связанные с исполнением работы по договору, при условии представления первичных документов. Обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не предусмотрена.

Для выполнения условий договора П. Б. Сидорову пришлось выехать в другой город на три дня. Его затраты составили: проезд – 2 300 руб., проживание в гостинице – 2 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено вознаграждение по договору

В 2016 году взносы в ПФР начисляйте :

с выплат, не превышающих (на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года) 796 000 руб., - по тарифу 22 процента;

с выплат, превышающих 796 000 руб., - по тарифу 10 процентов.

В ФФОМС взносы по тарифу 5,1 процента нужно начислить на всю сумму выплаты. Предельная величина для расчета взносов не установлена.

Взносы на страхование от несчастных случаев на выплаты по гражданско-правовым договорам начисляйте, только если такая обязанность организации непосредственно предусмотрена в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: когда начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование по гражданско-правовому договору - в момент выдачи аванса, в момент выполнения работ (оказания услуг) или в момент окончательных расчетов?

Выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по обязательным страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может предусматривать любые формы расчетов между заказчиком и исполнителем: поэтапную, с выплатой аванса, по окончании работ (срока действия договора) и т. д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какой-либо зависимости между способами оплаты работ (услуг), сроками их выполнения (оказания) и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были начислены.

Договоры о выполнении работ

К договорам о выполнении работ (оказании услуг), на вознаграждения по которым нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, относятся:

договор подряда (ст. 702 ГК РФ);

договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);

договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);

договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);

договор хранения (ст. 886 ГК РФ);

договор поручения (ст. 971 ГК РФ);

договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);

агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);

договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);

другие договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача организации имущества в собственность или в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относятся:

договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);

договор мены (ст. 567 ГК РФ);

договор аренды (ст. 606 ГК РФ);

договор найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ);

договор займа (ст. 807 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19);

договор дарения (ст. 572 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).

Кроме того, страховыми взносами не облагаются выплаты в пользу иностранцев, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, заключенным с российскими организациями (ч. 4 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Также страховыми взносами не надо облагать компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Например, если при выполнении договора подряда исполнитель понес расходы на проезд, приобретение материалов и т. д., а заказчик возмещает ему эти расходы. При этом важно, чтобы выплата компенсации была предусмотрена в договоре отдельно от вознаграждения, а расходы, понесенные исполнителем, подтверждены документально. Если «объединить» компенсацию с вознаграждением, то страховые взносы придется заплатить со всей суммы (письмо Минтруда России от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-80).

Пример начисления страховых взносов на выплаты по гражданско-правовому договору. Предмет договора - выполнение работ по договору подряда

В январе А.С. Кондратьев выполнял в организации монтаж сантехнического оборудования по договору подряда. Стоимость работ составила 260 000 руб. Кондратьев не является сотрудником организации, в качестве предпринимателя не зарегистрирован. Начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний договором с Кондратьевым не предусмотрено.

За январь база для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование меньше 796 000 руб. (260 000 руб. < 796 000 руб.). Сумма начисленных страховых взносов составила:
1. В ПФР - 57 200 руб. (260 000 руб. × 22%).

2. В ФФОМС - 13 260 руб. (260 000 руб. × 5,1%).

В августе по новому договору подряда Кондратьев выполнил текущий ремонт офисного помещения. Стоимость работ составила 560 000 руб. Общая сумма выплат в пользу Кондратьева с начала года превысила 796 000 руб. (796 000 руб. < (260 000 руб. + 560 000 руб.)). Сумма превышения составила 24 000 руб. (260 000 руб. + 560 000 руб. - 796 000 руб.). Поэтому при выплате вознаграждения по второму договору бухгалтер организации начислил страховые взносы следующим образом.

1. В ПФР:

с суммы 536 000 руб. (560 000 руб. - 24 000 руб.) - по тарифу 22 процента. Сумма взносов равна 117 920 руб. (536 000 руб. × 22%);

с суммы 24 000 руб. - по тарифу 10 процентов. Сумма взносов составляет 2400 руб. (24 000 руб. × 10%).

2. В ФФОМС:

с суммы 560 000 руб. - по тарифу 5,1 процента. Сумма взносов составляет 28 560 руб. (560 000 руб. × 5,1%).

Страховые взносы в ФСС России с выплат по договору подряда не начисляются.

Договоры со штатными сотрудниками

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение по гражданско-правовому договору с сотрудником - предпринимателем, работающим в организации по трудовому договору ?

Нет, не нужно.

Предприниматели платят страховые взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7, ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Внимание: если организация заключает гражданско-правовой договор с предпринимателем, с которым также заключен и трудовой договор, то контролирующие ведомства могут заподозрить организацию в том, что гражданско-правовой договор, по сути, является трудовым. И использован он только для минимизации платежей в бюджет. Чтобы обезопасить организацию от таких обвинений, факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору должен быть подтвержден документально.

Таким документальным подтверждением может быть договор на оказание услуг, а также акт, подтверждающий, что услуги были оказаны и приняты. При этом важно, чтобы услуги по гражданско-правовому договору не пересекались с обязанностями сотрудника-предпринимателя, прописанными в его трудовом договоре с организацией.

Кроме того, сделайте и оставьте себе копии документов о регистрации предпринимателя и его постановке на учет в налоговой инспекции. Также обратите внимание на то, чтобы услуги, оказанные предпринимателем, значились среди тех видов деятельности, которые названы в его регистрационных документах.

Подробнее о том, какие особенности необходимо учесть при заключении гражданско-правового договора, см. Какие особенности учесть при заключении гражданско-правового договора .

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником, который состоит в штате организации? Предмет гражданско-правового договора - выполнение работ (оказание услуг) .

Да, нужно.

Организации обязаны начислять страховые взносы на выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В рамках гражданско-правовых договоров штатные сотрудники не должны выполнять работу, закрепленную за ними в трудовых договорах. Если это условие не соблюдается, проверяющие могут переквалифицировать договор, что повлечет за собой пересчет страховых взносов (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Пример начисления страховых взносов на выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным сотрудником организации

Оклад сотрудницы организации Е.В. Ивановой составляет 20 000 руб.

В январе Иванова дополнительно выполнила работы по договору подряда (переплет первичных учетных документов организации). Вознаграждение по договору составило 7000 руб.

В январе с выплат Ивановой начислены страховые взносы:

в ПФР - в размере 5940 руб. ((20 000 руб. + 7000 руб.) × 22%);
в ФФОМС - в размере 1377 руб. ((20 000 руб. + 7000 руб.) × 5,1%);
в ФСС России - в размере 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%).

На выплаты в пользу Ивановой по договору подряда страховые взносы в ФСС России бухгалтер не начислил.

Смешанные договоры

На практике организации могут заключать смешанные договоры, в которых содержатся элементы различных видов соглашений. Например, договор, по которому гражданин, помимо обязательства по продаже товара, обязуется его установить и настроить. Выплаты по смешанным договорам облагайте страховыми взносами только в части вознаграждений, относящихся к выполненным работам (оказанным услугам). Выплаты по договору купли-продажи или аренды страховыми взносами не облагаются. Если в смешанном договоре стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) не выделена, объектом обложения страховыми взносами признается вся сумма, начисленная в пользу исполнителя договора.

Совет: если в смешанном договоре стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) не выделена отдельной суммой, подпишите с исполнителем дополнительное соглашение. В нем пропишите отдельно стоимость работ (услуг), облагаемых страховыми взносами, и стоимость прочих выплат по договору, не учитываемых при расчете взносов. На основании дополнительного соглашения страховые взносы начисляйте только на вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).

Пример начисления страховых взносов на выплаты по смешанному гражданско-правовому договору

Организация заключила с А.С. Кондратьевым договор об аренде автомобиля с экипажем. Срок действия договора - с 1 по 11 февраля текущего года. По договору стоимость услуг водителя (Кондратьева) составляет 15 000 руб., аренда автомобиля - 5000 руб.

В феврале бухгалтер начислил страховые взносы только на стоимость услуг водителя. Аренда автомобиля является услугой по передаче имущества в пользование и поэтому взносами не облагается.

На выплаты Кондратьеву в феврале (15 000 руб.) бухгалтер начислил страховые взносы в размере 4065 руб., в том числе:

1. В ПФР - в размере 3300 руб. (15 000 руб. × 22%).

2. В ФФОМС - в размере 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%).

Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял.

Авторские договоры

По авторским договорам страховые взносы начисляйте на сумму вознаграждения за вычетом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами осуществленные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент . Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование на вознаграждение по договору о передаче авторских прав, заключенному с наследниками автора произведений ?

Нет, не нужно.

Страховые взносы начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Начислять страховые взносы нужно только в тех случаях, когда вознаграждения выплачиваются застрахованным лицам. В рассматриваемой ситуации застрахованным признается лицо, которое является одной из сторон авторского договора, то есть автор произведения (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Наследники автора (правообладатели, не являющиеся авторами произведения) застрахованными лицами по отношению к организации не являются. Поэтому на вознаграждение по авторскому договору, заключенному с наследниками автора произведений, страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод следует из положений пункта 3 разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.

Ситуация: когда начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование по авторскому договору: в момент выдачи аванса, в момент передачи права на использование произведения или в момент окончательных расчетов?

Выплаты и вознаграждения по авторским договорам включите в расчетную базу по страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом базу для начисления страховых взносов определяйте ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Авторский договор может предусматривать любые формы расчетов между сторонами: поэтапную, с выплатой аванса, в момент передачи авторских прав и т. д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какой-либо зависимости между способами оплаты, сроками исполнения договора и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни выданные авансы, ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были выплачены (перечислены).

Если в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, у организации возникнет переплата по страховым взносам, которую можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный (лицевой) счет .

Пример начисления страховых взносов на выплаты по договору авторского заказа

Организация заключила с П.А. Беспаловым договор авторского заказа. Предметом договора является написание статьи для публикации в журнале. Беспалов не является сотрудником организации. Авторское вознаграждение составляет 10 000 руб.

В мае Беспалов передал организации статью (был подписан акт приемки-передачи). В этом же месяце бухгалтер начислил Беспалову вознаграждение в сумме 10 000 руб.

Расходы на написание статьи Беспалов документально не подтвердил, поэтому при расчете страховых взносов сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов. База для начисления страховых взносов по авторскому договору составила 8000 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. × 20%).

в ПФР - в размере 1760 руб. (8000 руб. × 22%);
в ФФОМС - в размере 408 руб. (8000 руб. × 5,1%).

Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по договору авторского заказа бухгалтер не начислял.

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с авторского вознаграждения, выплаченного автору, который является предпринимателем?

Нет, не нужно, если вознаграждение выплачено автору в рамках его предпринимательской деятельности.

Если создание произведений и передача прав на них не является предпринимательской деятельностью автора, то страховые взносы на сумму вознаграждения нужно начислить. Никаких исключений в отношении выплат предпринимателям по авторским договорам законодательство не содержит (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если создание произведений и передача прав на них является предметом предпринимательской деятельности автора, страховые взносы на сумму вознаграждения не начисляйте. Это объясняется тем, что предприниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, то начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

либо от самого автора-предпринимателя;

либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Причем при использовании второго варианта необходимые сведения организация получит не сразу (п. 3 ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, организации придется уплатить страховые взносы с начисленного вознаграждения.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на вознаграждение, выплаченное сотруднику за служебное изобретение (модель, промышленный образец и т. п.) ?

Да, нужно, если сотрудник создал изобретение в рамках своей трудовой функции.

Служебными признаются изобретения, модели, промышленные образцы и другие результаты интеллектуальной деятельности, созданные сотрудниками в рамках трудовых отношений. При этом создание таких объектов может быть предусмотрено:

либо трудовым договором (например, если разработка промышленных образцов непосредственно входит в служебные обязанности сотрудника);

либо отдельным поручением (заданием) работодателя (например, если штатному технологу поручено спроектировать и внедрить специальную оснастку к действующему оборудованию с целью увеличения его производительности).

Это следует из положений пункта 1 статьи 1370 Гражданского кодекса РФ.

Предметом договора авторского заказа создание служебных изобретений быть не может. Сфера применения таких договоров ограничена произведениями науки, литературы или искусства и к созданию служебных изобретений (моделей, промышленных образцов) отношения не имеет (п. 1 ст. 1288 ГК РФ). Поэтому если работа, в результате которой создается служебное изобретение (модель, промышленный образец), предусмотрена трудовой функцией сотрудника, то выплаченное вознаграждение облагается страховыми взносами так же, как и другие выплаты по трудовому договору . Даже если задание работодателя оформлено отдельным поручением.

На практике создание служебного изобретения (модели, промышленного образца) может быть не связано с трудовой функцией сотрудника. Например, если в порядке рационализаторской работы сотрудник по собственной инициативе сконструировал и внедрил в производство дополнительную оснастку, позволяющую экономить расходные материалы. При использовании такого изобретения в деятельности организации работодатель тоже должен выплатить сотруднику вознаграждение. Однако к выплатам за выполнение трудовых обязанностей это вознаграждение не относится и страховыми взносами не облагается. Оно может быть оформлено отдельным гражданско-правовым договором, предметом которого будет не выполнение работ (оказание услуг), а передача результата интеллектуальной деятельности сотрудника в пользование организации. В этом случае объект обложения страховыми взносами все равно не возникает. Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача имущества (имущественных прав), от обложения страховыми взносами освобождены.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 17 сентября 2015 г. № 17-3/В-469 и от 5 апреля 2013 г. № 17-3/575 и Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 559-19.