Как оплачивается донорский день: порядок расчета, правила и особенности оформления, начисления в зарплату и выплаты. Учет оплаты донорских дней работнику

25.04.2019

В настоящее время по различным причинам все больше граждан стало сдавать кровь для медицинского использования. Биоматериал крайне необходим больным людям.

Именно поэтому донорство поощряется государством. Заменить кровь и плазму пока нечем. За сданный биоматериал людям положены определенные преференции.

Давайте разберем, когда им предоставляются дни отдыха, как производится оплата донорских дней в 2019 году.

Законодательная база

Все, что связано с регулирование взаимоотношений работодателя и труженика - донора, заложено в действующие нормативно-правовые акты.

Среди них можно выделить:

Федеральный закон от 22.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов». Этот документ определяет финансовые аспекты проблемы.
Приказ Минздрава РФ № 364 от 14.09.2001 описывает ограничения, связанные со сдачей крови. В частности, в этом документе перечисляются случаи, когда недопустим отбор биоматериала.
Ст. 186 Трудового кодекса РФ описывает порядок предоставления дней отдыха.

Недопустимо любое нарушение нормативно-правовых документов. Если руководство предприятия игнорирует закон, следует подавать жалобу в правоохранительные органы. Скачать для просмотра и печати

Кто может быть донором

Согласно законодательству, сдавать кровь могут совершеннолетние граждане, имеющие нормальное здоровье и вес более 50 килограмм.

Перед забором биоматериала этот человек должен:

заполнить анкету и зарегистрироваться;
удостоверить личность посредством паспорта;
проинформировать доктора обо всех заболеваниях и оперативных вмешательствах, которые с ним произошли в последние полгода;
пройти медицинский осмотр;
сдать кровь из пальца для определения ее характеристик: группы, уровня гемоглобина и других.

Донорство разрешено только дееспособным гражданам.

Биоматериал отбирают в таком виде:

цельную кровь;
плазму;
клетки крови.

Если он сдается за плату, то от вида материала зависит его цена. К примеру, в 2018 году за 100 мл простой крови платили до 650 рублей. Это зависит от группы, самой редкой считается IV.

За клетки крови платят значительно больше:

тромбоциты - 4600 руб.;
эритроциты - 6100 руб.

К данной манипуляции допускаются только молодые мужчины, ввиду ее опасности для здоровья.

Каждому гражданину, у которого проведен отбор биоматериала, должны накормить горячими блюдами в медицинском учреждении. Данную обязательную преференцию можно заменить денежной выплатой. Ее размер равняется 5% от установленного прожиточного минимума.

Предоставление дней отдыха

Согласно указанной статье ТК работодатель обязан отпустить человека с работы:

в день сдачи крови;
любой другой - по выбору донора.

То есть за один акт сдачи биоматериала предоставляется два выходных. А вот во время медицинского обследования, если он проводится в отдельный день, труженик от выполнения обязанностей не освобождается.

Существуют различные варианты организации отбора биоматериала.

Как правило, люди сталкиваются со следующими нюансами:

Если сдать кровь необходимо срочно, то информировать о походе в больницу руководство не обязательно. Доказательством проведенной манипуляции будет справка по форме:

№ 401/у - подтверждает факт проведения медицинского осмотра;
№ 402/у - отбора материала.

Пропуск работы в данном случае не является прогулом. Но обязательно взять справку в медицинском учреждении и предъявить ее руководству.

Если отбор производился во время больничного или любого отпуска, то этот день не является выходным и не оплачивается. Но работодатель обязан дать человеку еще один (то есть второй) выходной.
В случае когда начальство не разрешает отлучиться со службы для сдачи крови, его мнение можно игнорировать. В данной ситуации закон на стороне человека, решившего помочь ближнему.

Обязательным актом является информирование руководства о факте донорства путем предоставления справки. Ее следует отдать кадровику для учета.

Порядок получения выходных

Как правило, в день отбора биоматериала люди не приходят на службу. Но это правило не является обязательным.

Вполне допустимо вернуться на предприятие после сдачи крови. Тогда руководство обязано будет выделить труженику два выходных по требованию.

Дополнительные выходные оформляются приказом.

Для его составления необходимо два документа:

заявление труженика;
справка из больницы (№ 402/у).

Эти документы служат основанием для издания приказа.

Некоторые виды трудовой деятельности запрещены в день отбора крови.

Важно понимать, что законодатель дает возможность донору самостоятельно выбирать, когда использовать выходной за донорский день. Это означает такие варианты:

в любой день по желанию;
вместе с очередным отпуском.

В любом случае необходимо написать соответствующее заявление, содержащее просьбу дать выходной за донорство.

Оплата дней отдыха

Существенным моментом для тружеников является заработная плата в донорские дни. Ее начисление подчинено действующему законодательству.

Это означает, что:

Если кровь сдавалась в рабочий день, то за него платят по среднему показателю.
Если для акта донорства использовался праздничный период, то оплата его делается по двойному тарифу.

Прикинуть приблизительно, сколько денег дадут за этот выходной можно, если взять начисления за предыдущие полгода и разделить на общее количество рабочих дней.

Вам нужна по этому вопросу? и наши юристы свяжутся с вами в ближайшее время.

Замена дня отдыха деньгами

По желанию работника администрация обязана компенсировать ему неиспользованный выходной денежной суммой, равной среднему заработку.

Это делается в таких случаях:

по заявлению человека;
при увольнении.

Согласно действующему законодательству гражданин обязан использовать дни отдыха в течение года со дня отбора материала (дата справки). Потом они «сгорают».

Если после дня донации труженик сменил место работы, то на новом производстве ему не обязаны давать еще один день отдыха. Его следует использовать на том предприятии, где трудился во время отбора биоматериала, либо потребовать компенсацию при увольнении.

Ответственность руководства

Иногда граждане сталкиваются с тем, что начальство не желает выполнять законодательство, касающееся донорства. Руководители стараются сэкономить средства и не оплачивать дополнительный отдых.

В этой ситуации необходимо жаловаться в трудовую инспекцию. Именно эта организация занимается контролем исполнения законодательства в области взаимоотношений тружеников и нанимателей.

В крайнем случае можно обратиться в суд. Этот орган всегда стоит на стороне донора, выполняющего важную для общества миссию.

Донорство крови

3 марта 2017, 20:05 Мар 3, 2019 13:49

Работодатель, вполне возможно, в один из дней своей предпринимательской деятельности узнает, что у него трудится донор, который, в свою очередь, пожелал в очередной раз сдать кровь. В связи с этим он и обращается с просьбой освободить его от работы для прохождения медицинского осмотра и донации крови. Работодатель же в силу п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" обязан предоставить работнику, сдавшему кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ. Отметим, что упомянутый Закон N 125-ФЗ вступил в силу в начале текущего года - 20 января.
Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов определены ст. 186 ТК РФ. И первое, что надлежит осуществить работодателю, - так это освободить сотрудника от работы в день сдачи крови, а также в день связанного с этим медицинского обследования (ч. 1 ст. 186 ТК РФ).

Донор: обязанности и преференции

Напомним, что согласно упомянутому Закону донором крови и (или) ее компонентов (далее - кровь) признается лицо, добровольно прошедшее медицинское обследование и добровольно сдающее кровь. Донором вправе быть дееспособное лицо, являющееся гражданином РФ либо иностранным гражданином, проживающим на территории РФ на законных основаниях не менее одного года, или лицом без гражданства (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 12 Закона N 125-ФЗ):

достигшее возраста 18 лет;
изъявившее добровольное желание сдать кровь;
прошедшее добровольно медицинское обследование и
не имеющее медицинских противопоказаний для сдачи крови и (или) ее компонентов.

Донор для выполнения донорской функции, в частности, обязан (п. 3 ст. 12 Закона N 125-ФЗ):

предъявить паспорт или иной удостоверяющий личность документ;
сообщить известную ему информацию о перенесенных инфекционных заболеваниях, нахождении в контакте с инфекционными больными, пребывании на территориях, на которых существует угроза возникновения и (или) распространения массовых инфекционных заболеваний или эпидемий, об употреблении наркотических средств, психотропных веществ, о работе с вредными и (или) опасными условиями труда, а также вакцинациях и хирургических вмешательствах, выполненных в течение года до даты сдачи крови;
пройти медицинское обследование.

Медицинское обследование донора перед сдачей крови и выдача справок о состоянии его здоровья производятся медицинским учреждением, в котором осуществляется забор крови. Осуществляется такое обследование в соответствии с Порядком медицинского обследования донора крови и ее компонентов (утв. Приказом Минздрава России от 14.09.2001 N 364).
Донорство согласно этому Порядку подразделяется на донорство крови, донорство плазмы, в том числе иммунной, донорство клеток крови.
Медицинское обследование включает измерение: веса, температуры тела (не более 37 град. Цельсия), артериального давления (систолическое давление в пределах 90 - 160 мм рт. столба, диастолическое - от 60 до 100 мм рт. столба), ритмичности и частоты пульса (от 50 до 100 ударов в минуту). Лабораторией до сдачи крови осуществляется ее клинико-лабораторное исследование, которое включает в себя определение ее группы, гемоглобина и (или) гематокрита.

После этого врачом-трансфузиологом осуществляется обследование донора и допуск его к донорству. Им при этом определяется вид донорства (кровь, плазма, иммунная плазма, плазма для фракционирования, клетки крови), объем взятия крови или ее компонентов.

Упомянутым Порядком установлены предельные величины кровосдач в год донором, объемов одной плазмосдачи и их совокупности за год. Так, мужчины-доноры могут сдавать кровь не более 5 раз в год, женщины-доноры - 4 раза. Максимальный объем одной плазмосдачи не должен превышать 600 мл, совокупный же объем плазмосдач вместе с консервантом не должен превышать 12 л в год.

Факт прохождения медицинского обследования подтверждается справкой об обследовании, которая выдается администрацией медицинского учреждения, взятия же крови и ее компонентов - справкой об освобождении от работы в день кровосдачи и предоставлении дополнительного дня отдыха (формы N N 401/у и 402/у соответственно, утв. Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055).

Донор, умышленно скрывший или исказивший известную ему информацию о состоянии здоровья при выполнении донорской функции, несет ответственность, установленную законодательством РФ, если такие действия повлекли или могли повлечь за собой нанесение вреда жизни либо здоровью реципиентов (п. 4 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

В день сдачи крови донор, безвозмездно сдавший ее, обеспечивается бесплатным питанием за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови. Пищевой рацион такого донора устанавливается в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 10 Закона N 125-ФЗ органом исполнительной власти субъекта РФ, в ведении которого находится указанная организация (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

По общему правилу замена бесплатного питания денежной компенсацией не допускается. Но федеральным органам государственной власти в сфере обращения донорской крови предоставлено право определять случаи возможности замены бесплатного питания донора (по установленному пищевому рациону донора) денежной компенсацией и порядок установления ее размера, эквивалентного стоимости примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь безвозмездно (п. 2 ст. 22, пп. 6 п. 2 ст. 9 Закона N 125-ФЗ). Так, Приказом Департамента здравоохранения г. Москвы от 23.12.2011 N 1848 установлена норма расходов на питание донорам, сдавшим кровь и ее компоненты, в день сдачи в размере 1000 руб. за донацию (п. 1).

Помимо этого в качестве меры социальной поддержки донору, безвозмездно сдавшему кровь в течение года в объеме, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляется право на первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Доноры, сдавшие безвозмездно кровь 40 и более раз или плазму крови 60 и более раз, награждаются нагрудным знаком "Почетный донор России" (Правила награждения граждан нагрудным знаком "Почетный донор России", утв. Постановлением Правительства РФ от 19.11.2004 N 663). Для почетных доноров предусмотрены следующие социальные льготы (пп. 1, 3, 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 24 Закона N 125-ФЗ):

предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время года в соответствии с трудовым законодательством;
первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение;
предоставление ежегодной денежной выплаты в размере 9959 руб.

Ежегодная денежная выплата при этом подлежит индексации один раз в год с 1 января исходя из установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период прогнозного уровня инфляции.

Дни освобождения

Сотруднику, решившему сдать кровь, для корректности следует известить об этом работодателя как минимум в устной форме, а лучше - в письменной. Это необходимо сделать для того, чтобы работодатель смог найти замену отсутствующему работнику или скорректировать свою деятельность на этот день (эти дни). Работодатель же, как было сказано выше, обязан освободить сотрудника от работы в день сдачи крови, а также в день связанного с этим медицинского обследования.

Чтобы оформить соответствующее освобождение, работодателю следует издать приказ об освобождении работника от работы для сдачи крови и прохождения медицинского обследования. Издание приказа подтвердит выполнение им обязанности, предусмотренной ч. 1 ст. 186 ТК РФ. В приказе целесообразно указать:

конкретную дату освобождения работника от работы в связи со сдачей крови и прохождением медобследования. Это необходимо для учета присутствия (отсутствия) работника на рабочем месте и правильного заполнения табеля учета рабочего времени, обусловленных требованиями ч. 4 ст. 91 ТК РФ;
на необходимость сохранить за работником средний заработок в день сдачи крови, при условии что работником будет представлен подтверждающий документ (ч. 5 ст. 186 ТК РФ);
реквизиты заявления работника, которое послужило основанием для издания приказа.

Пример 1. 7 мая 2012 г. работник проходил медицинское обследование для сдачи крови, 21-го же он сдавал кровь. Об этом им были представлены справки по формам N N 401/у и 402/у. Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.
7 и 21 мая работодатель согласно трудовому законодательству освободил данного сотрудника от исполнения своих должностных обязанностей, выпустив соответствующие приказы.

Учет рабочего времени, как известно, ведется в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда либо в табеле учета рабочего времени (унифицированные формы N N Т-12, Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Поскольку согласно ст. 165 ТК РФ сдача крови (ее компонентов), как и прохождение в связи с этим медицинского обследования, отнесена к исполнению государственных или общественных обязанностей, в табеле учета рабочего времени дни отсутствия работника отмечаются буквенным кодом "Г" или цифровым "23".

Если же работодатель не отпустит работника для сдачи крови, а тот, несмотря на это, все же не откажется от своих намерений, то такое оставление работы не может считаться прогулом. Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" отметил, что не является прогулом использование работником дней отдыха в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в их предоставлении и время использования работником таких дней не зависело от усмотрения работодателя (пп. "д" п. 39).

В случае если по соглашению с работодателем донор в день сдачи крови вышел на работу, то ему предоставляется по его желанию другой день отдыха (ч. 2 ст. 186 ТК РФ). Работодателю в таком случае необходимо правильно оформить выход работника на работу в этот день. Можно оформить письменное соглашение с работником (уведомление), если выход работника требуется работодателю. Если же инициатива выхода на работу исходит от сотрудника, то понадобится его заявление. На основании уведомления или заявления издается приказ в произвольной форме о выходе работника на работу. Приказ подтвердит соблюдение работодателем порядка его допуска к работе в день сдачи крови и его согласие на предоставленную в связи с этим компенсацию.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Такой день отдыха должен быть использован в течение года со дня сдачи крови.

Напомним, что под временем отдыха в ТК РФ понимается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). Исходя из этого предоставляемый работодателем дополнительный день отдыха не может совпадать с выходным днем работника.

Но в течение отведенного года работник может уволиться, не использовав право на дополнительный день отдыха, и устроиться к новому работодателю. ТК РФ не регулирует рассматриваемую ситуацию. На практике же сложились два подхода к ее решению.

Первый подход заключается в следующем. Статья 186 ТК РФ и Закон N 125-ФЗ не содержат положений, обязывающих работника использовать дополнительные дни отдыха за сдачу крови в период работы у конкретного работодателя. Следовательно, при использовании работником-донором гарантированного законом дня отдыха не имеет значения, в период работы у какого работодателя он сдавал кровь.

Второго подхода придерживается Роструд. Аргументы в пользу него ведомство изложило в Письме от 19.03.2012 N 395-6-1. Законодательством не предусмотрено предоставление работнику дополнительного дня отдыха за сдачу крови по новому месту работы (другим работодателем). Следовательно, если работник сдал кровь до приема на работу к новому работодателю, последний не обязан предоставлять и оплачивать дополнительные дни отдыха (п. 9 указанного Письма).

Работодатели, скорее всего, будут придерживаться второй точки зрения. Ведь обязанность предоставить и оплатить дополнительный день отдыха в соответствии со ст. 186 ТК РФ возникает у работодателя в момент сдачи крови его работником. По этой причине, например, не вправе претендовать на гарантии и компенсации, установленные указанной статьей, доноры, которые в день сдачи крови не состояли в трудовых отношениях (ст. 11 ТК РФ, п. 2 ст. 26 Закона N 125-ФЗ).

Пример 2. Сотрудник 29 апреля обратился к работодателю с заявлением о возможном его выходе на работу 6 мая 2012 г. в день, когда он намеревается сдать кровь. Согласие работодателя было получено, о возможности выхода сотрудника на работу 6 мая после сдачи крови был выпущен приказ. При этом предварительно оговаривалась возможность взятия работником двух дней отдыха за сдачу крови 7 и 8 мая.
Сотрудник после донации крови 6 мая вышел на работу и обратился с заявлением о предоставлении двух дней отдыха 7 и 8 мая, к которому была приложена справка по форме N 402/у.
Работодатель на основании полученного заявления и справки издал приказ о предоставлении сотруднику двух дней отдыха 7 и 8 мая.

Норма о возможности выхода на работу в день сдачи крови (при отсутствии возражений работодателя) не распространяется на сотрудников-доноров, которые задействованы на тяжелых работах или работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Выход упомянутых сотрудников на работу в этот день запрещен ч. 2 ст. 186 ТК РФ.
Не исключена вероятность, что донор сдаст кровь в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Работодатель и в этом случае должен предоставить сотруднику другой день отдыха (ч. 3 ст. 186 ТК РФ). Дата его при этом согласуется сторонами трудового договора.

Пример 3. Сотрудник, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, 14 мая сдал кровь. Об этом он представил справку по форме N 402/у в момент выхода на работу 20 мая. Одновременно он подал заявление о предоставлении полагающихся ему в соответствии с трудовым законодательством двух дней отдыха.

Поскольку работник сдавал кровь в момент нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске, то работодатель должен предоставить ему другой день отдыха. Еще один день отдыха полагается работнику за саму сдачу крови. Таким образом, за данную сдачу крови администрация должна предоставить сотруднику два дня отдыха. На основании заявления сотрудника и приложенной к нему справки был издан приказ о предоставлении ему двух дней отдыха.

Последнее положение распространяется и на случаи сдачи крови и ее компонентов в выходной или нерабочий праздничный день (ч. 3 ст. 186 ТК РФ). Судебная коллегия Верховного Суда РФ в Определении от 02.03.2012 N 56-В11-17 указала, что при сдаче крови работником в выходной день он имеет право с учетом дополнительного дня отдыха на два дня отдыха, которые подлежат оплате в размере среднего заработка. При этом ограничений в оплате дней отдыха, предоставляемых работнику за день сдачи крови, в зависимости от того, является такой день выходным или рабочим днем, не установлено.

Но возможна ситуация, что работник во время ежегодного оплачиваемого отпуска или в выходной день пройдет полагающееся медицинское обследование перед сдачей крови. Полученную от сотрудника в этом случае справку по форме N 401/у работодатель может оставить без внимания, так как законодатель обязал его предоставить сотруднику другой день отдыха только в случае сдачи им крови в период ежегодного оплачиваемого отпуска либо в выходной (праздничный) день.

Как было сказано выше, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

Пример 4. Сотрудник одновременно с подачей заявления на часть разделенного ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней с 13 мая представил заявление о присоединении к отпуску дополнительных дней отдыха за сдачу крови 21 февраля и 7 мая текущего года. В дни сдачи крови работник с согласия работодателя выходил на работу. В подтверждение сдачи крови 21 февраля и 7 мая им представлены две справки по форме N 402/у.

Поскольку в дни сдачи крови сотрудник выходил на работу, то за каждую такую сдачу ему полагается по два дня отдыха. На общее их количество (4) увеличивается продолжительность его отдыха.

Последним днем отпуска работника будет 26 мая. С 27 по 30 мая (четыре рабочих дня) сотруднику предоставляются дни отдыха за сдачу крови 21 февраля и 7 мая. Таким образом, на работу он должен выйти в последний день мая.

Оплата предоставляемых дней

Выше приводилось, что за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха за работником сохраняется его средний заработок. Следовательно, в примерах 2 и 3 предоставляемые работнику в каждом случае два дня отдыха оплачиваются исходя из средней его заработной платы.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок исчисляется с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В примерах 1 - 3 работник сдавал кровь в мае. Поэтому расчет средней заработной платы должен производиться исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за период с 1 мая 2012 г. по 30 апреля 2013 г.

Законодательством РФ не установлены специальные нормы по исчислению размера оплаты за дни отдыха, предоставляемые за сдачу крови и ее компонентов, в случае их присоединения к ежегодному оплачиваемому отпуску. Отсутствуют на сегодняшний день и разъяснения чиновников по этому вопросу.

На наш взгляд, речь не идет об увеличении продолжительности отпуска. За присоединенный к отпуску (то есть предоставленный непосредственно до начала отпуска или сразу по его окончании) дополнительный выходной день работнику выплачивается средний заработок, исчисленный по правилам, установленным для общего случая.

И подтверждает это следующее.

В ст. 116 ТК РФ приводится перечень случаев, когда работникам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Завершается же он другими случаями, предусмотренными иными федеральными законами. В настоящее время существует более десятка федеральных законов, в которых определяется продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска различным категориям работников. Среди таковых упомянутого Закона N 125-ФЗ нет.

Решив все же оформить дополнительные дни отдыха за сдачу крови как дополнительный отпуск, работодатель не сможет отразить их в документах, которые оформляются при предоставлении отпуска. Основанием для предоставления отпуска сотруднику, как известно, является приказ (распоряжение) работодателя. При его издании используются унифицированные формы N N Т-6 или Т-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). В первой из этих форм предусмотрены две строки для отражения данных по основному и иному (дополнительному, учебному, без сохранения заработной платы и др.) отпускам: количество календарных дней, начало и окончание отпуска. Во второй же для этих целей предусмотрены специальные графы (только вместо показателя "начало и окончание" каждого из отпусков используется показатель "за какой период он предоставляется").

Как видим, в обеих формах необходимо указывать количество календарных дней дополнительного отпуска, работнику же предоставляется день или дни отдыха, которые должны приходиться на его рабочие дни.

В ст. 139 ТК РФ существует норма для определения среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях. Но в ней говорится только о случаях, предусмотренных ТК РФ. Кодексом же предписывается предоставлять оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы работникам, которые заняты на сезонных работах и с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. ст. 291 и 295 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ч. 5 ст. 139 ТК РФ).

Напомним, что в общем случае средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

Продолжение примера 4. Уточним условия: расчетный период с мая 2012 г. по апрель 2013 г. работник отработал не полностью: со 2 по 29 июля он находился в отпуске, к которому были присоединены 2 дня отдыха за сдачу крови 26 апреля 2012 г., в декабре работнику были предоставлены еще четыре дня отдыха за донации крови 19 июля и 23 октября 2012 г. (в этот день сотрудник по согласованию с работодателем вышел на работу). Данные по начисленным доходам в расчетном периоде, учитываемым при определении среднего заработка и отпускных, и количество отработанных им рабочих дней (КОРД) приведены в таблице. В июле и октябре прошлого года, в январе и апреле текущего работнику были выплачены квартальные премии, а в январе - еще и вознаграждение по итогам года (в таблице по этим месяцам приводятся суммы премий и вознаграждений, приходящиеся на отработанное работником время). В мае текущего года оклад с учетом надбавки за этот месяц - 34 000 руб.

Месяц		Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь
Начисления
КОРД
Месяц	Ноябрь	Декабрь	Январь	Февраль	Март	Апрель
Начисления		24 690,48	96 065,19
КОРД

Общая сумма начислений за расчетный период - 467 855,67 руб. (30 500 + 30 500 + ... + 34 000 + 56 300) - используется для расчета как средней заработной платы, так и среднего дневного заработка для оплаты отпусков.

Величина среднедневного заработка для оплаты отпуска составит 1463,83 руб/дн. (467 855,67 руб. : (10 x 29,4 + 29,4: 31 x 27)), где 31 - количество календарных дней в декабре, а 27 - их количество, приходящееся на отработанное время в этом месяце. Исходя из этого за 14 календарных дней отпуска работнику будет начислено 20 493,62 руб. (1463,83 руб/дн. x 14 дн.).

Для расчета причитающейся суммы за четыре дополнительных дня отдыха, предоставляемые за сдачу крови 19 июля и 23 октября прошлого года, используется величина среднего дневного заработка, равная 2088,64 руб. (467 855,67 руб. / 224 дн.), где 224 дн. (21 + 20 + ... + 20 + 22) - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в расчетном периоде. Поэтому работнику помимо начисленных отпускных полагается еще и 8354,56 руб. (2088,64 руб/дн. x 4 дн.).

За отработанные дни мая работнику начислено 7555,56 руб. (34 000 руб. / 18 дн. x 4 дн.), где 18 и 4 - количество рабочих и отработанных сотрудником дней в мае.

Таким образом, общий доход сотрудника в этом месяце составил 36 403,74 руб. (20 493,62 + 8354,56 + 7555,56).

Отметим, что некоторые эксперты предлагают включать предоставляемые дни отдыха непосредственно в отпуск, считая их обычными календарными днями отпуска. Если последовать этому в примере 4, то работнику за упомянутые дни отдыха будет начислено всего лишь 5855,32 руб. (1463,83 руб/дн. x 4 дн.). А это в 1,427 (8354,56 / 5855,32) раза меньше, чем при расчете исходя из средней заработной платы. Правил же "перевода" предоставляемых в этом случае дней отдыха (рабочих дней) в календарные ни в ТК РФ, ни в упомянутом Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы не существует.

Вполне возможно, что в момент увольнения работник представит справку по форме N 402/у о предоставлении дней отдыха за сдачу крови. Дополнительные дни отдыха могут быть предоставлены только в период действия трудовых отношений. Работник вправе использовать эти дни и после того, как им подано заявление об увольнении, но не позднее дня увольнения - последнего дня работы, поскольку ст. 186 ТК РФ не предусматривает возможности замены дней отдыха, полагающихся работнику-донору, денежной компенсацией. Если же работник-донор не использует свое право на дополнительные выходные дни в период действия трудового договора, то никакой компенсации в денежной форме ему, по мнению чиновников, не положено (п. 9 упомянутого Письма Роструда N 395-6-1).

Учет затрат

Выплаты в размере среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам в связи со сдачей ими крови, не могут входить в состав заработной платы по определению. Заработной платой согласно ст. 129 ТК РФ является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, заработная плата может быть начислена только за фактически отработанное работником время и (или) фактически выполненный объем работы.

Также эти выплаты не могут быть отнесены к числу компенсаций - денежных выплат, целью которых является возмещение работнику затрат (материальных), связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Рассматриваемые выплаты, производимые за время, когда работник освобождается от работы, то есть от исполнения трудовой функции или должностных обязанностей, в связи с исполнением общественных обязанностей (ст. 165 ТК РФ), носят характер гарантий, целью которых является возмещение работнику не полученной за являющийся в соответствии с графиком рабочим день заработной платы.

Минфин России в конце существования ЕСН считал, что оплата донорских дней вменена в обязанность работодателя в силу закона. Наличие или отсутствие соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре в данном случае не играет никакой роли. Поэтому такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности. Исходя из этого суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с ТК РФ, по мнению финансистов, не могли считаться выплатами по трудовым договорам.

Исходя из этого расходы на выплату среднего заработка логично отнести к прочим расходам (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление выплат работникам-донорам в таком случае отражается проводкой (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 91-2 Кредит 70

начислен средний заработок работнику за день сдачи крови.

Однако многие эксперты считают, что такие выплаты являются все же расходами по обычным видам деятельности организации и учитываются в месяце их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). Начисление выплат работникам-донорам в таком случае отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль , уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В расходы на оплату труда организации в силу ст. 255 НК РФ включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 20 данной статьи к расходам для целей исчисления налога на прибыль отнесены затраты на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

То, что затраты, связанные с оплатой труда работников-доноров, учитываются в составе расходов на оплату труда в размере их среднего заработка, подтвердил и Минфин России в Письмах от 03.12.2010 N 03-03-06/1/755, от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154.

Указанные затраты организации, применяющие в целях налогообложения:

метод начисления, - учитывают в месяце начисления среднего заработка (п. 4 ст. 272 НК РФ);
кассовый метод, - в момент погашения рассматриваемой задолженности (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

ТК РФ, как было сказано выше, не обязывает работодателя сохранять средний заработок за работником в дни медицинского обследования. Но если такая обязанность будет прописана в коллективном договоре, то начисленные суммы можно также учесть в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в силу п. 25 ст. 255 НК РФ.

В расчет базы по НДФЛ включаются все доходы работника, полученные им, в частности, от источников в РФ как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Исключение составляют только доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ в числе выплат, освобожденных от обложения НДФЛ.

Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, упомянуты в п. п. 1 и 3 этой статьи. Но ни тот, ни другой пункты не содержат в своем перечне указания на освобождение от налогообложения среднего заработка, сохраненного работнику в связи со сдачей крови (Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).

Вознаграждения донорам за сданную кровь названы в п. 4 ст. 217 НК РФ. Но применить данную норму можно лишь в отношении вознаграждения за сдачу крови, полученного работником-донором в медицинском учреждении (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-04-06-01/206). При этом следует учитывать, что выплата работнику-донору среднего заработка таким вознаграждением не является и использовать к ней положения данного пункта некорректно.

Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, являются его доходом и облагаются НДФЛ на общих основаниях (упомянутые Письма Минфина России N 03-04-05-01/530, N 03-04-06-01/110).

То, что рассматриваемые выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении и они производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения, вслед за финансистами повторило и Минздравсоцразвития России в первый год введения страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В связи с этим суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, на взгляд чиновников, не признавались объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19).

Однако вслед за уточнением объекта обложения, которым с начала 2011 г. стали признаваться выплаты и вознаграждения, осуществляемые в рамках трудовых отношений, последовала переориентация и мнения чиновников. Ведомство стало считать, что такие выплаты производятся работникам в рамках трудовых отношений. Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, предлагалось облагать страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19).

Объектом обложения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются те же выплаты и вознаграждения, производимые в рамках трудовых отношений (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). И если следовать разъяснениям чиновников, то на суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, надлежит начислить страховые взносы "на травматизм".

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, по мнению руководства ФСС РФ, однозначно облагаются страховыми взносами в этот фонд на основании норм п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Хотя с приведенными разъяснениями чиновников можно и не согласиться. Понятие трудовых отношений определено ст. 15 ТК РФ. Ими признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем:

о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы);
подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка, -

при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Иначе говоря, трудовые отношения можно охарактеризовать следующим образом:

работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;
работодатель же оплачивает выполняемую сотрудником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Как видим, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и, соответственно, не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.

В дни сдачи крови сотрудник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови ему предоставляется дополнительный день отдыха. За дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха за работником сохраняется средний заработок.

Из приведенных норм, по логике, вытекает, что выплата среднего заработка за день сдачи крови и дни отдыха не должна облагаться страховыми взносами, ведь работник не выполняет трудовой функции, а осуществляет добровольный акт сдачи крови. Выплата же среднего заработка осуществляется в рамках возложенных на работодателя социальных обязательств в силу ТК РФ, а не трудовых отношений. Но такую позицию работодателю-страхователю, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Окончание примера 4. Сумма дохода работника за май 2013 г. составила 36 403,74 руб. Складывается она из начисления за отработанные дни этого месяца - 7555,56 руб., отпускных - 20 493,62 руб. и сохранения среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха - 8354,56 руб.

В учитываемые при исчислении налога на прибыль расходы на оплату труда за май войдет и общая сумма дохода работника - 36 403,74 руб.

С этого дохода организацией удерживается НДФЛ - 4732 руб. (4732,49 ((A + 36 403,74 руб.) x 13% - (A x 13%)), где A и (A x 13%) - облагаемый доход работника за январь - апрель 2013 г. и удержанная сумма НДФЛ за этот период).

Организация последовала настоятельным рекомендациям Минздравсоцразвития России и ФСС РФ и в доход сотрудника, учитываемый при исчислении страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ и "на травматизм", по итогам мая включила всю начисленную ему сумму 36 403,74 руб., в которой учтена и величина сохраняемого среднего заработка за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, используемые работником в этом месяце.

Общие правила

Официально организуемые в стране донорские дни (как оплачиваются на работе, можно дополнительно уточнить в бухгалтерии по месту трудоустройства) иногда выпадают на праздники, общепринятые выходные. Действующим Трудовым кодексом декларировано, что сотрудник, принявший участие в такой акции, в качестве выходного имеет право взять другой день и отгулять уже его. Впрочем, на практике многие работодатели не соблюдают этот норматив и не отпускают работников в необходимый им день отдохнуть.

Правила и требования

Уточнив в бухгалтерии по месту трудоустройства, оплачиваются ли донорские дни на работе, необходимо сверить ответ специалиста с положениями закона: это позволит убедиться, что труженика не ущемляют в правах. Необходимо помнить и о ряде дополнительных правил и привилегий. Например, если в день сдачи крови человек отправился на работу, это автоматом дает ему право не на один, а сразу на два свободных дня, и ответственность работодателя - проконтролировать этот факт и оплатить все сутки должным образом. В ТК есть четкие указания относительно аспектов уплаты финансовых вознаграждений.

О терминологии

Прежде чем разбираться с правилами, как оплачиваются донорские дни, необходимо сперва вникнуть в определения, чтобы избежать путаницы понятий. Например, под донорством принято понимать такую активность, когда человек в добровольном порядке отдает плазму, кровь, используемую в будущем для нужд пациентов больниц державы. Донорские дни - это те, когда человек пришел в больницу и сдал животворную биологическую жидкость, причем на работу после этого он идти не обязан.

Каждый трудоустроенный донор имеет трудовой стаж. В бухгалтерии предприятия не только обязаны знать правила и порядок, как оплачиваются донорские дни, но и понимать, что все эти сутки необходимо причислить в общий стаж человека. Страховые взносы отчисляются по той же процедуре, как если бы работник был на своем месте. Недопустимо приравнивать это время к прогулу.

О налогах

Разбираясь, как оплачиваются донорские дни, следует помнить, что за такие сутки в обязательном порядке придется рассчитать НДФЛ. Обусловлено это действующими нормативами относительно статуса финансовых выплат. За дни, когда человек проявил активность в качестве донора, он получает обычные выплаты, а не компенсацию, поэтому для государственных программ, включая налоговые, они оцениваются по общим основаниям.

А что с датами?

Разбираясь, как оплачиваются донорские дни, необходимо помнить, что за сутки, в которые человек был на станции переливания крови, необходимо рассчитаться с трудоустроенным работником в соответствии с общим графиком перечисления зарплаты на предприятии. Никаких задержек, изъятий не может быть.

Для расчета уплачиваемых средств бухгалтерия исходит из ставки, на которую принят человек. Если работник пребывает на больничном листе, по мере его возвращения из этого периода следует рассчитаться установленным ТК порядком (там четко описано, как оплачиваются донорские дни). Придерживаются общих стандартов, никакого специального подхода к расчетам или вычислениям не требуется. При определении конкретных величин к уплате человеку дополнительно считают, сколько положено за период, когда труженик официально болел.

О правах и порядках

Самое базовое правило, помнить о котором необходимо: день, проведенный на станции переливания крови, нельзя причислить к прогулам. Это должны знать и работодатель, и все трудоустроенные. Если человек не пришел на работу именно по такой причине, придется оплатить ему эти сутки, не применяя никаких взысканий - таковы ограничения, установленные введенными в силу законами о том, как оплачиваются донорские дни.

Хочу или не хочу?

Обыватель, выясняя, как оплачиваются донорские дни, должен понимать: у него лично есть право выбора. После посещения центра приема крови можно выйти на работу, если есть силы, желание, того требуют дела. Работодатель в таком случае должен учитывать, что человек просто не отгуливает положенный ему выходной день, оставляя за собой это право на будущее.

Определенные правила взаимоотношений предоставляющего рабочее место и трудоустроенного установлены ФЗ, принятым под номером 125. Для него регулярно вводятся поправки, поэтому необходимо в каждом конкретном случае изучать наиболее новую версию документации, чтобы не ошибиться в оценке возможностей и прав. Закон на федеральном уровне устанавливает, каким образом в рамках производственного процесса необходимо организовать социальное страхование. Дополнительные постулаты можно узнать из 186-й статьи ТК.

О положенном

Из ТК следует, что день недели, потраченный на посещение донорского центра, должен освобождаться от трудовых обязанностей. Бухгалтерия должна знать, как оплачиваются донорские дни, и рассчитывать по ним человеку вознаграждение в соответствии со ставкой, а перечислять - в тот же день, когда и прочие элементы заработной платы на период. Если сложилось так, что донорским оказался выходной, его можно перенести на другой день. Право выбора всегда остается за тем человеком, который сдавал кровь. Также есть право получить дополнительный день для отдыха.

На некоторых тружеников распространяются специальные условия. Например, человек может исполнять задачи в пределах компании, но не быть трудоустроенным в официальном порядке. Даже если сложилась такая ситуация, все равно необходимо соблюсти нормативы, декларированные законом, относительно оплаты и предоставления возможности отдохнуть.

Как добиться своего?

Среди прочих нормативов, определяющих, как оплачивается донорский день при сменном графике, отсутствии официального трудоустройства или при обычной работе, особенное внимание уделяется документации, на основании которой труженик имеет право на привилегии, декларированные законом. Для получения финансового вознаграждения необходимо при посещении центра сдачи крови получить справку, подтверждающую факт донорства, зарегистрироваться в таком статусе, предъявив паспорт для идентификации личности, и предупредить персонал клиники, если есть предположения, что что-то может воспрепятствовать сдаче биологического материала.

Если труженик принял решение в день посещения центра не возвращаться на работу, оценивать такое поведение как прогул недопустимо. Правда, есть одно ограничение: еще перед походом в медицинский центр необходимо уведомить работодателя о своей инициативе, а после этого события нужно предоставить справку в качестве подтверждения исполнения намерений.

Кому положено?

Действующие правила гласят, что донором может быть каждый совершеннолетний, не имеющий противопоказаний. ТК не содержит каких-либо нормативов, ограничений, из которых следовало бы, что труженик в обязательном порядке должен заранее официально уведомить работодателя о пропуске рабочего дня в силу посещения центра сдачи донорской крови. В то же время многие сходятся во мнении, что предупреждение заранее - это более корректный подход, деловой и адекватный, позволяющий избежать острой, конфликтной ситуации.

В любом случае, рассчитывать на оплату дня, проведенного в центре сдачи крови, можно лишь в случае, если по месту работы была предоставлена правильно оформленная справка, подтверждающая факт донорства.

Документационное обеспечение: когда все сделано правильно?

Планируя сдать кровь, необходимо вспомнить о том, что в нашей стране обязательно оформлять все бумаги в соответствии с правилами и нормативами. Нельзя прийти на сдачу крови без документа, удостоверяющего личность - наличие паспорта является обязательным условием. Обнаружив, что документ остался дома, придется перенести благую инициативу на другой день.

На месте потенциального участника программы попросят заполнить анкету. Она довольно простая, краткая, поэтому времени практически не отнимает. Следует иметь при себе выписку о вакцинах за последний год, если таковые были сделаны. На месте доктор напишет заключение по общему обследованию потенциального участника донорской программы, а в лаборатории проанализируют кровь на гемоглобин. Если подобное мероприятие проводилось в недавнем прошлом, можно не проходить его повторно, а лишь предоставить подтверждающую документацию и заключение. По завершении процедуры приема крови следует обратиться к ответственному за оформление справки персоналу. Сотрудник центра выпишет бумагу, которую необходимо будет предъявить в бухгалтерии предприятия.

Особенности оплаты

Конкретными расчетами занимается бухгалтерия. В качестве базовой величины используют общий размер заработной платы - именно так установлено 139-й статьей ТК. Параметр необходимо разделить на количество отработанных тружеником дней. Положенные за донорство денежные суммы вычисляются как соотношение средней зарплаты к числу отработанных дней. Чтобы разобраться в этом на практике, следует ознакомиться со стандартной формой 402 (ее могут предоставить в бухгалтерии предприятия). В этом документе указаны все типы величин, задействованные в расчете оплаты донорского дня.

Чтобы все рассчитать корректно, бухгалтер сперва вычисляет длительность отчетного периода и уровень заработной платы трудоустроенного человека в этом промежутке, после чего вычисляет, сколько в среднем приходится на один день. Необходимо помнить о числе часов, положенных к отработке в разные рабочие сутки, ведь на некоторых предприятиях люди трудятся двенадцатичасовыми сменами, а на других - вдвое меньше. Конкретное количество часов будет корректировать величину финансовых выплат, а также некоторые особенности самого расчета.

О сменах

Если человек трудоустроен на предприятии по сменному графику, предоставить ему выходной, положенный по участию в донорской программе, относительно сложно. Министерство здравоохранения выпустило официальное представление: если некто пожелал стать донором и успешно это воплотил, он имеет право на два дня для полноценного отдыха. Если гражданин посетил центр по приему крови в будни, он имеет право на получение выходного. Если человек задействован на рабочем месте с суточным графиком (1/3, 1/2), работодатель обязан соблюдать установленные законом нормативы и предоставлять положенное время для отдыха.

Человек имеет право на выходной в любом случае, вне зависимости от того, как долго длится его рабочая смена. В те сутки, когда желающий пришел сдать кровь, он может вовсе не выходить на работу, и не играет роли, 6, 8, 12 часов он работает обычно (или другую величину). Если работник одновременно трудоустроен на нескольких должностях, при расчете оплаты за донорский день необходимо высчитать совокупный доход.

Специальный случай

Если одновременно человек трудоустроен на двух предприятиях и пожелал сдать кровь, он берет две справки по завершении процедуры, каждую из которых предоставляет в бухгалтерии предприятий. Право на выходной день у него будет на каждом из этих мест. Если в одной из фирм, где человек трудоустроен, он уже воспользовался положенной привилегией, это не означает, что от второй придется отказаться. Можно брать разные дни на разных предприятиях.

Работник, являющийся донором, в сентябре 2016 г. (в рабочий день) прошел медицинское обследование и сдал кровь. На следующий рабочий день работнику предоставлен день отдыха.

Должностной оклад работника составляет 50 000 руб. С 01.08.2016 по 28.08.2016 работник находился в оплачиваемом отпуске продолжительностью 28 календарных дней, сумма заработной платы, начисленная работнику за отработанные в августе дни, составляет 6521,74 руб. Иные суммы, учитываемые при расчете среднего заработка, а также периоды, исключаемые из расчетного, и начисленные за эти периоды суммы у работника отсутствуют. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови и день отдыха, перечислена на его банковский счет.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Трудовые отношения

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы (ч. 1 ст. 186 Трудового кодекса РФ ).

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ) <*>.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Подробную информацию о гарантиях и компенсациях работникам-донорам в связи со сдачей ими крови см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Расчет суммы среднего заработка

Во всех случаях определения среднего заработка применяется порядок, установленный Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение) (что следует из ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае - заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по должностному окладу (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Таким образом, в данном случае расчетным периодом для начисления среднего заработка является период с 01.09.2015 по 31.08.2016. В указанном периоде 248 рабочих дней.

Из расчетного периода исключаются, в частности, время основного отпуска работника (в данном случае 28 календарных дней, 20 из которых - рабочие) и начисленные за это время суммы (отпускные) (пп. "а" п. 5 Положения).

При определении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени), используется средний дневной заработок (абз. 1, 3 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска) определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

Исходя из вышеприведенных норм в данном случае при расчете среднего дневного заработка работника учитываются выплаты в общей сумме 556 521,74 руб. (50 000 руб. x 11 мес. + 6521,74 руб.) и количество фактически отработанных в расчетном периоде дней, равное 228 дн. (248 дн. - 20 дн.).

Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 2440,88 руб. (556 521,74 руб. / 228 дн.).

Сохраняемый за работником средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения). Следовательно, работнику начисляется средний заработок за донорские дни в размере 4881,76 руб. (2440,88 руб. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в расходы по обычным видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

На сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в связи с этим, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Это обусловлено тем, что данная выплата, гарантированная ТК РФ, начисляется в рамках трудовых отношений и не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Такой подход соответствует официальной позиции, которая рассмотрена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование, Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Правоприменительную практику по вопросу обложения страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленной работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное медицинское страхование; взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой (на примере заработной платы) и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доходы работников являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ . Исключение составляют доходы, поименованные в закрытом перечне не облагаемых НДФЛ доходов, установленном ст. 217 НК РФ .

Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, не поименован в ст. 217 НК РФ в качестве самостоятельного вида дохода, при этом данная выплата не относится к компенсационным применительно к п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено, например, в Письме Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19211. Указанная официальная позиция по данному вопросу, а также иное мнение рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В рассматриваемой ситуации организация, исходя из официальной позиции, средний заработок, сохраняемый за работником за донорские дни, облагает НДФЛ на общих основаниях.

Организация, выплачивающая работнику доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода в виде среднего заработка (не являющегося вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей), в том числе перечисления среднего заработка на счет работника в банке (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде среднего заработка должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику среднего заработка (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма среднего заработка работника, сохраняемого за дни обследования, сдачи крови и отдыха, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 20 ч. 2 ст. 255 НК РФ ).

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ ).

Страховые взносы, начисленные на средний заработок, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислен работнику средний заработок, сохраняемый за донорские дни

Расчетная ведомость

Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка

(4881,76 x 30,2%) <**>

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ

(4881,76 x 13%) <***>

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Выплачен работнику средний заработок (за вычетом удержанного НДФЛ)

Выписка банка по расчетному счету

<*> Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

<**> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

<***> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ .

Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.

Согласно ст.186 ТК РФ, работник освобождается от работы в день сдачи крови. Если работник вышел на работу в день сдачи крови, то ему положен дополнительный день отдыха.

Если в донорский день у сотрудника был очередной , выходной или , то сотрудник может выбрать другой выходной день.

Кроме отдыха в день сдачи крови сотруднику положен дополнительный день отдыха.

У сотрудника получается два выходных дня, которые оплачиваются по его среднему заработку.

Заработка расчета регламентируется 139-й статьей ТК и Постановлением №922 Правительства РФ от 24.12.2007 г.

Среднедневной заработок для оплаты донорских дней будет рассчитан исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев.

Документы, подтверждающие сдачу работником крови

Для оплаты двух выходных дней сотруднику необходимо представить работодателю справку, подтверждающая взятие крови.

Справку по форме № 402/у выдает учреждение здравоохранения, в котором сдавалась кровь. Хотя сама справка от 07 августа 1985 года, но многие мед.учреждения переделали ее и внесли изменения.

Чтобы не было претензий со стороны руководства по поводу отсутствия на рабочем месте в день сдачи крови, сотруднику рекомендовано заранее написать заявление, в котором уведомляет работодателя, что определенного числа сотрудник будет отсутствовать в связи со сдачей крови.

На основании заявления работника издается приказ об освобождении его от работы. Сам приказ составляется в произвольной форме.

НДФЛ с донорских дней

Оплата дней сдачи крови, а также оплата выходного дня облагаются в общем порядке. Так как данные выплаты Минфин России не считает компенсационными выплатами.

Страховые взносы с донорских дней

Исходя из того, что оплата донорских дней не указана в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, поэтому на эти выплаты начисляются , в том числе и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ответственность работодателя

Частое нарушение прав доноров – это наказание за прогул сотрудников, которые сдают кровь, не предупредив руководство заранее, а потом по факту приносят справку по форме № 402/у.

В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение прав доноров работодателя могут привлечь к административной ответственности.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .