Особенности выплат по договорам поручения. Как составить договор поручения по ГК РФ (образец)

15.04.2019

Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:

«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».

Таким образом, по договору поручения поверенный (риэлтер) обязуется от имени и за счет доверителя (далее - доверитель) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникают у доверителя.

Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».

Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача доверителем риэлтеру доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения. Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:

«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».

То есть, риэлтер может быть признан как уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.

Согласно статье 185 ГК РФ:

«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».

Доверенность, выдаваемая риэлтеру, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные организации и учреждения.

Пример 1 из консультационной практики ЗАО « BKR -ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Организация (агентство недвижимости) заключает с физическим лицом - продавцом квартиры, далее по тексту Продавец, с правом получения в кассу (на ) агентства недвижимости денежных средств в качестве аванса (предоплаты) за продаваемую квартиру.

В агентском договоре предусмотрен пункт о выдаче Продавцом сотруднику агентства недвижимости доверенности на получение причитающихся Продавцу денежных средств.

Вопрос:

В соответствии, с каким нормативным документом такая доверенность должна быть нотариально удостоверена?

Ответ:

О том, что доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, сказано в пункте 1 статьи 975 ГК РФ, если конечно все обязанности поверенного не прописаны в договоре. При этом, из данной нормы не следует, что доверенность должна быть нотариально заверена.

Однако согласно пункту 2 статьи 185 ГК РФ: «доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена».

То есть, если договор купли-продажи заверяется у нотариуса, то же самое следует сделать и с доверенностью.

Окончание примера.

Доверенность - документ срочный, то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:

«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна ».

Обратите внимание!

Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как риэлтер может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у риэлтера не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом.

Действие доверенности, согласно статье 188 ГК РФ, может быть прекращено вследствие:

Истечения срока доверенности;

Отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

Отказа лица, которому выдана доверенность;

Прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

Прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Лицо, выдавшее доверенность, может в любой момент отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Стороны, участвующие в соглашении не могут отказаться от этих своих прав. Такой отказ является ничтожным.

Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ:

«1. Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - риэлтера, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для собственника объекта недвижимости в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

Исходя, из вышеизложенного следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть доверителя и риэлтера. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях риэлтерской фирмы с третьими лицами, когда последний выступает от имени доверителя. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, ориентированный вовне, предназначенный для третьих лиц.

Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.

Как правило, при договоре поручения, в соответствии со статьей 974 ГК РФ, риэлтер обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако риэлтер вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.

Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ:

«1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».

То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной риэлтерской компании доверителем. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, риэлтер может исполнить поручение только лично.

Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что риэлтер не может передоверить исполнение.

Как мы уже отметили, при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.

В этом случае риэлтер получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.

Ответственность между доверителем и поверенным, в связи с действиями заместителя доверителя, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ:

«3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя».

Рассматривая договор поручения нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица.

Для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.

Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у посредника, а непосредственно у собственника, так как посредник действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для доверителя любая сделка, заключенная риэлтером с третьим лицом, является обычной сделкой.

Таким образом, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через доверителя, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.

Пример 2 .

Агентство недвижимости ООО «А», на основании доверенности, полученной от ООО «Б», реализует покупателю квартиры от имени ООО «Б».

В учете ООО «Б» данные операции отражаются в обычном порядке:

Предположим, что посредник реализует квартиры на сумму 23 600 000 рублей (без НДС). Себестоимость реализуемых квартир составляет 15 000 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Переданы квартиры покупателю
			Списана себестоимость квартир
			Отражен финансовый результат от продажи квартир
			Поступила оплата от покупателя

За оказанные услуги ООО «Б» обязан начислить агентству недвижимости вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у собственника, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Собственник и посредник могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение посреднику, возникает в момент:

Совершение сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);

Передача квартир собственником;

Поступление оплаты от покупателей.

В практике, как правило, используется первый из перечисленных вариантов, то есть обязанности посредника считаются исполненными после совершения им сделки с третьим лицом.

Исполнив свои обязательства по договору поручения, агентство недвижимости оказал ООО «Б» услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и собственником объекта недвижимости и посредником.

Договор поручения имеет широкую сферу применения в гражданском обороте. Необходимость в нем возникает в случаях, когда субъекты гражданских правоотношений в силу различных жизненных обстоятельств (болезни, отсутствия специальных познаний в отдельных вопросах, длительного отсутствия в месте проживания и др.) не могут сами совершить сделки и иные юридические действия, влекущие для них возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей и обращаются к помощи других лиц, которые совершают для них эти действия. Таким образом, сущность договора поручения заключается именно в том, что в соответствии с ним одно лицо получает возможность выступать в качестве стороны сделки через другое, специально уполномоченное им на это лицо1.

В ГК РФ договору поручения посвящена гл. 49 (ст. 971-979). По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Договор поручения является консенсуальным, так как считается заключенным в момент достижения соглашения между сторонами. Он может быть как возмездным, так и безвозмездным. По смыслу п. 1 ст. 972 ГК РФ договор поручения считается безвозмездным, если законом, иными правовыми актами или договором поручения прямо не предусмотрена уплата поверенному вознаграждения. И наоборот, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторона-

1 См.: Суханов Е.А. Поручение. Гражданский кодекс Российской Федерации. Комментарий. Часть II. М, 1996. С. 505; Иоффе О.С. Обязательственное право. М., 1975. С. 508.

ми или одной из них предпринимательской деятельности, он является возмездным, если договором не предусмотрено иное. Отсутствие в договоре условия о вознаграждении не делает его безвозмездным, если в законе или ином правовом акте предусмотрена выплата поверенному вознаграждения. Под вознаграждением понимается оплата деятельности поверенного, его услуг, поэтому не является вознаграждением возмещение поверенному необходимых затрат, понесенных им в интересах доверителя, поскольку в соответствии со ст. 971 ГК РФ поверенный действует за счет доверителя. Возмещение поверенному необходимых затрат обязательно как в возмездном, так и в безвозмездном договоре.

Этот договор является двусторонне-обязывающим, так как каждая из сторон приобретает права и одновременно несет обязанности по отношению к другой стороне. Так, поверенный обязан выполнить поручение и имеет право на вознаграждение, а доверитель обязан уплатить вознаграждение и вправе требовать исполнения поручения.

Договор поручения является договором о представительстве, так как поверенный действует от имени доверителя, в качестве его представителя. Действия, совершенные поверенным, порождают права и обязанности непосредственно у доверителя, минуя поверенного. В ГК РФ содержатся специальные указания на то, что права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971).

На договор поручения распространяются общие правила о представительстве, поэтому в силу п. 3, 4 ст. 182 ГК РФ не допускается совершение представителем сделок от имени представляемого (доверителя) в отношении себя лично и сделок, которые по своему характеру могут быть совершены только лично.

Особенностью договора поручения является его личный характер, взаимное доверие сторон. Утрата лично-доверительного характера их взаимоотношений может повлечь за собой расторжение договора любой из сторон без объяснения причин. В соответствии с п. 2 ст. 977 ГК РФ доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

Сторонами договора поручения - доверителем и поверенным могут быть юридические лица и дееспособные граждане. Если договор поручения заключается в целях коммерческого посредничества, в качестве поверенных могут выступать только граждане-предприниматели и коммерческие юридические лица.

Предметом договора поручения является совершение поверенным юридических действий, влекущих приобретение доверителем каких-либо прав и обязанностей или осуществление уже имеющихся. При этом юридические действия поверенного могут сопровождаться и совершением фактических действий, которые, однако, не имеют самостоятельного значения. Например, поверенному было поручено приобрести жилой дом. В целях совершения сделки (заключения договора купли-продажи жилого дома) поверенный дает объявление о желании приобрести жилой дом, наводит справки о покупателе, осматривает дом и т.д., т.е. совершает ряд фактических действий перед заключением порученной ему сделки.

Не могут быть предметом договора поручения такие юридические действия, совершение которых через представителя не допускается в силу их сугубо личного характера или прямого указания закона (составление завещания, заключение брака и др.).

В ГК РФ нет специальных норм, посвященных форме договора поручения. Поэтому в соответствии с общими правилами о форме сделок (ст. 158-165 ГК РФ) он может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Письменная форма договора поручения обязательна, если он заключается между юридическими лицами; между юридическими лицами и гражданами; между гражданами на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. В последнем случае необходимо учитывать как вознаграждение поверенного, так и сумму сделки, которую он должен совершить для доверителя.

После заключения договора поручения доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение предусмотренных договором действий. Доверенность выдается для подтверждения полномочий поверенного перед третьими лицами, с которыми поверенный вступает в правоотношения.

Срок договора зависит от характера поручения. В соответствии с п. 2 ст. 971 ГК РФ договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания. Срок, указанный в договоре поручения, определяет период совершения поверенным действий от имени доверителя, но не момент, с наступлением которого поверенный считается допустившим просрочку. Однако если характер порученных поверенному действий таков, что они должны быть совершены в точно установленный срок, несоблюдение его рассматривается как просрочка. При заключении договора поручения без указания срока поверенному также выдается доверенность, в кото-

рой закрепляются его полномочия (п. 1 ст. 975 ГК РФ). В соответствии со ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения (если речь не идет о нотариальной доверенности, предназначенной для совершения действий за границей).

Договор поручения имеет сходство с договором подряда, так как эти договоры заключаются с целью выполнения определенных действий в интересах другой стороны. Однако этим сходство между ними исчерпывается. Прежде всего эти договоры отличаются друг от друга по их предмету. Результат выполненной работы, который может выражаться в создании новой вещи либо в восстановлении, улучшении или ином изменении уже существующих вещей (ст. 703 ГК РФ), является предметом договора подряда, тогда как предметом договора поручения являются юридические действия поверенного (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Вступая в отношения с третьими лицами, подрядчик действует от своего имени, а поверенный от имени доверителя и др.

Договор поручения имеет общие черты и с договором комиссии. Как в договоре поручения, так и в договоре комиссии поверенный и комиссионер совершают по поручению другой стороны юридические действия, но поверенный действует от имени доверителя и правоотношение возникает между доверителем и третьими лицами, а комиссионер выступает от собственного имени и правоотношение возникает между ним и третьими лицами. Кроме того, договор комиссии всегда является возмездным, а договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным.

В адрес Управления Роспотребнадзора по Воронежской области поступают обращения граждан на незаконные действия фирм, оказывающих туристские услуги по договору поручения на организацию туристского обслуживания. Разъясняем права и обязанности «Поверенного» туристической фирмы и «Доверителя» потребителя.
Договор поручения, как и договор комиссии, является посредническим договором, который самый распространенный вид договора в сфере оказания каких либо услуг. Для этого гражданское законодательство и предусматривает договор поручения. Нужно отметить, что договор поручения, как институт гражданского законодательства носит достаточно универсальный характер, однако в соответствии со статьей 971 ГК РФ, в основе договора поручения, в первую очередь, лежит одна из основных разновидностей обязательств - это обязательство по оказанию услуг. Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Сторонами по договору поручения являются поверенный (исполнитель) и доверитель (заказчик).
Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:
«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».
Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».
Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача доверителем поверенному доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения. Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:
«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса». Поэтому потребителям необходимо знать следующее. Например, по договору на оказание туристских услуг, необходима доверенность от туроператора.
То есть, поверенный может быть признан как уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.
Согласно статье 185 ГК РФ:
«Доверенностью признается письменное уполномомочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».
Доверенность, выдаваемая доверителем поверенному, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:
. доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
. доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные предприятия и учреждения.
Доверенность - документ срочный, то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:
«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна».
Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как поверенный может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью.
Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - поверенного, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для доверителя в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.
По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность. С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.
Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть доверителя и поверенного. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях поверенного с третьими лицами, когда последний выступает от имени доверителя. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, ориентированный вовне, предназначенный для третьих лиц.
Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.
Как правило, при договоре поручения в соответствии со статьей 974 ГК РФ поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако поверенный вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.
Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ: «Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».
То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному доверителем. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, поверенный может исполнить поручение только лично. Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что поверенный не может передоверить исполнение.
Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.
Юридическое лицо может выступать в роли поверенного только тогда, когда это согласуется с его правоспособностью. Понятие правоспособности юридического лица дает статье 49 ГК РФ:
«Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя, доверитель может заранее предоставить право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях.
При заключении договора поручения права и обязанности возникают и у доверителя и у поверенного, кроме того, не стоит забывать и о том моменте, что по договору поручения может быть использовано и передоверие.
Исполняя поручение, поверенный обязан сообщать доверителю о ходе исполнения. Гражданский кодекс не устанавливает форму, в которой поверенный должен делать свои сообщения. На практике это реализуется составлением отчетов об осуществленных действиях и направлении их доверителю.
Все полученное по сделке во исполнение поручения поверенный должен без промедления передать доверителю. Доверитель же обязан принять без промедления все, что поверенный во исполнение поручения ему передаст.
Напомним, что поверенный выполняет поручения за счет доверителя. Фактически это означает, что:
. доверитель должен возместить поверенному понесенные им издержки;
. доверитель должен снабдить поверенного средствами для исполнения поручения;
. доверитель должен выплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.
В соответствии со статьей 972 ГК РФ договор поручения может быть и возмездным и безвозмездным:
«1. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
2. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса».
Согласно статье 977 ГК РФ:
«1. Договор поручения прекращается вследствие:
отмены поручения доверителем;
отказа поверенного;
смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
2. Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.
3. Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.
При реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без такого предварительного уведомления».
Последствия прекращения договора поручения установлены статьей 978 ГК РФ:
«1. Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.
2. Отмена доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.
3. Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя».

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1

Зачастую организации заключают посреднические договоры в целях представления их интересов, например, в государственных органах, суде, а также для выполнения тех или иных юридических действий. Для этого гражданским законодательством предусмотрен договор поручения, являющийся самым распространенным видом договора в сфере оказания услуг. Именно о нем пойдет речь в статье.

Гражданское законодательство не дает определения посреднических договоров, однако можно предположить, что к ним относятся договоры, предусмотренные Гражданским кодексом. При этом из условий таких договоров должно следовать, что одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия.

Основные аспекты договора поручения

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 1 ст. 971 и п. 1 ст. 973 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Поверенный может действовать от имени доверителя лишь при наличии доверенности (ст. 975 ГК РФ). При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Из приведенных норм можно сделать вывод, что для сторон, заключающих договор поручения, существенными являются согласование и отражение в тексте договора условия относительно юридического действия, которое поручается совершить поверенному. Отметим, что юридические действия должны быть определены конкретно, в противном случае договор может быть признан незаключенным.

Например , предмет договора поручения с физическим лицом - выполнение такого действия, как организация поставки ТМЦ на определенную сумму. Однако из такой формулировки предмета договора нельзя сделать вывод, что поверенный должен заключить договор на поставку ТМЦ от имени организации. В данном случае, если физическое лицо приняло на себя обязательства заключить договор поставки от имени организации, в договоре поручения с ним должны быть указаны вид и количество ТМЦ, которые подлежат поставке. Это также связано с тем, что согласно ст. 455 ГК РФ наименование и количество товара относятся к существенным условиям договора поставки. При таких условиях сторонами не согласован предмет договора, следовательно, договор в силу ст. 432 ГК РФ является незаключенным.

В то же время следует отметить, что перечень юридических действий, совершаемых по договору поручения, может быть указан не в договоре, а в доверенности, выданной поверенному.

Напомним, что согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность, выданная от имени юридического лица, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уточним, что доверенность всегда ограничена определенным периодом времени. Согласно п. 1 ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения. При этом доверенность, в которой не указана дата ее совершения, признается ничтожной. Кроме того, из п. 2 ст. 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. И поскольку поверенный может действовать только на основании доверенности, необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе, если договор поручения превышает три года, необходима выдача новой доверенности.

Исходя из изложенного договор поручения является внутренним документом, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц. Соответственно, при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Напомним, что поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение (ст. 974 ГК РФ). При этом ст. 976 ГК РФ установлена возможность передоверия, но только в случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному (ст. 187 ГК РФ). Иными словами, если договором поручения предусмотрена возможность передоверия, данное условие в обязательном порядке должно быть включено и в текст доверенности. Если доверенность не содержит условия о возможности или запрете передоверия, то поверенный не может передоверить исполнение.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
уплатить поверенному вознаграждение, если в силу ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Порядок выплаты вознаграждения по договору поручения

как доверителем, так и поверенным;
только поверенным;
только доверителем.

Если в договоре отсутствует условие о размере вознаграждения или о порядке его уплаты, то вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 2 ст. 972 ГК РФ). Иначе говоря, исходя из формулировки данной нормы соглашение о цене не является существенным условием договора поручения. Аналогичный вывод сделан и в Постановлениях ФАС ЦО от 18.06.2009 N Ф10-2147/09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2006, 06.04.2006 N 09АП-2552/06-АК.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 975 ГК РФ):

возмещать поверенному понесенные издержки;
обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Под издержками поверенного следует понимать расходы, произведенные в связи с выполнением поручения. К ним могут быть отнесены, в частности, расходы по переезду поверенного к месту совершения юридических действий, по проживанию, оплате услуг связи и др.

К сведению. Условие о порядке и размере возмещения издержек поверенного признается существенным для договора поручения, по которому поверенный является адвокатом и оказывает юридическую помощь доверителю, если только юридическая помощь не оказывается бесплатно (п. 4 ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Кроме того, из содержания ст. 978 ГК РФ следует: если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, то доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а если поверенному причиталось вознаграждение, - также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

К сведению. При заполнении платежных документов в графе "Назначение платежа" платежного поручения доверителю рекомендуется выделить сумму оплаты оказанных услуг и сумму компенсации понесенных поверенным расходов.

Если одна сторона договора поручения отказывается от выполнения своих обязанностей, то она должна возместить убытки другой стороне:

отмена доверителем поручения является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением данного договора;
отказ поверенного от исполнения поручения доверителя является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением данного договора.

Как правило, обязательства поверенного считаются выполненными после совершения им юридически значимых действий, предусмотренных договором или, как уже было указано, доверенностью. Выполнение обязательств поверенного подтверждается, как и прочее оказание услуг, составлением двустороннего отчета (акта), подписываемого сторонами. Соответственно, необходимо учесть, что вознаграждение уплачивается после исполнения поручения.

Уточним, что гражданским законодательством не установлена определенная форма отчета. Однако, чтобы отчет был признан надлежащим подтверждением выполнения поручения, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

название документа (отчет о выполнении поручения);
дату его составления;
реквизиты договора, во исполнение которого составлен отчет (наименование, номер, дату);
реквизиты сторон договора (фирменное наименование, организационно-правовую форму, ОГРН, ИНН, юридический адрес);
данные лица (лиц), подписавшего(их) отчет (фамилию, имя, отчество, должность);
личные подписи.

Напомним, что с 01.01.2013 вступает в силу новый Федеральный закон N 402-ФЗ <1>, согласно ч. 4 ст. 9 которого обязанность вести первичную документацию по унифицированным формам будет сохранена только за учреждениями государственного сектора. Негосударственные организации вправе будут пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными самостоятельно. Их будет утверждать руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Однако отдельные требования к оформлению первичных учетных документов сохранятся, в частности требование о наличии обязательных реквизитов в первичных учетных документах, к которым будут относиться:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Также в отчете поверенного следует отразить сведения о совершенных юридически значимых действиях и произведенных затратах (издержках) с указанием даты совершения каждого действия и приложением оправдательных документов.

Помимо указанного в договоре необходимо отразить условие о форме расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ стороны могут установить следующие формы расчетов по договору поручения:

денежными средствами;
безналичными расчетами.

Особенности отражения операций в бухгалтерском учете

Рассмотрим варианты отражения операций в бухгалтерском учете поверенного и доверителя, если один из них является юридическим лицом, а второй - физическим.

Если доверителем является юридическое лицо

Сумма вознаграждения поверенного, а также подлежащие компенсации затраты (в частности, расходы на проезд и проживание) учитываются доверителем в составе прочих расходов на дату утверждения отчета, представленного поверенным (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 <2>).

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Если поверенный совершил сделку, связанную с реализацией готовой продукции или покупных товаров, то вознаграждение и соответствующие затраты начисляются на счета учета затрат в зависимости от характера заключенной сделки.

Для учета расчетов с поверенным может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76/5 "Расчеты с поверенными" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление вознаграждения поверенному отражается в учете доверителя следующим образом:

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если поверенным выступает юридическое лицо

Напомним, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени последнего и за его счет. Поэтому в договорах, заключенных с помощью поверенного, фигурируют только доверитель и поставщик (покупатель). При этом для поверенного доходом является только его вознаграждение.

В данном случае сумма вознаграждения поверенного признается его доходом от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 <3>) и будет отражаться по кредиту счета 90/1 (выручка от продажи) в корреспонденции, например, со счетом 76.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Поступление денежных средств от доверителя в счет возмещения понесенных затрат не признается ни доходом, ни расходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

У поверенного в момент подписания отчета отражается формирование выручки от реализации посреднических услуг.

Также напомним, что в связи с отменой Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (п. 6) поверенные вправе самостоятельно рассчитываться с поставщиками товаров (работ, услуг).

Налогообложение выплат по договорам поручения Налог, уплачиваемый при применении УСНО

Поверенный. Вознаграждение по договору поручения учитывается у поверенного в составе доходов от реализации по мере получения денежных средств от доверителя (на дату поступления предоплаты (если аванс предусмотрен условиями договора) и на дату окончательного расчета) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из буквального толкования норм пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в составе доходов не учитывается сумма возмещения понесенных расходов (издержек), поступившая от доверителя в рамках договора поручения.

Доверитель. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату вознаграждений по договорам поручения. Однако указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям обоснованности и документального подтверждения, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@.

Налог на прибыль

По общему правилу обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Иными словами, содержание оправдательных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, то есть их связь с получением дохода организацией.

Подтверждающими документами могут служить договор на оказание юридических действий, задание доверителя, отчет поверенного об оказанных услугах, а также двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг. При этом расходы должны быть детализированы, чтобы можно было установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.

Порядок налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера зависит от статуса исполнителя, например:

если это индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое вознаграждение можно учесть в качестве прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ;
если это физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ст. 255 НК РФ;
если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;
если исполнителем является адвокат, то расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, если поверенный представляет интересы доверителя в государственном органе, сумма вознаграждения поверенного может учитываться в составе расходов, например, на основании:

пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, если в рамках договора поручения поверенный представляет интересы доверителя в судебных инстанциях (ст. ст. 101, 106 АПК РФ, п. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ);
пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в соответствии с договором поверенный представляет интересы доверителя в органах сертификации.

Таким образом, в зависимости от оснований будут различаться и особенности признания соответствующих сумм расходов и доходов в целях налогообложения как при применении метода начисления, так и при кассовом методе.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников в РФ.

При этом организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход:

признается налоговым агентом по НДФЛ;
обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм вознаграждения за услуги посредника (поручение) (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка установлена для таких видов дохода в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из дохода физического лица при его фактической выплате (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако отметим, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Из указанных норм следует, что вычеты уменьшают только доходы, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Иначе говоря, указанные вычеты нельзя применить к доходам, в частности, нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ). Данный вывод следует из толкования норм п. 4 ст. 210 и п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ, а также из Писем Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846. Однако, если иностранный гражданин признан налоговым резидентом согласно ст. 207 НК РФ, ему могут быть предоставлены налоговые вычеты. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114 и УФНС по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248.

Также напомним, что налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по ф. 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если сумму налога удержать невозможно, организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

Фактически произведенные издержки и профессиональный налоговый вычет

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Цена в гражданско-правовых договорах обычно включает не только вознаграждение исполнителя (поверенного), но и компенсацию его издержек (затраты на проезд, проживание, питание и др.). Однако в таких договорах необходимо четко разграничивать понятия "вознаграждение" и "компенсация издержек". Это связано непосредственно с исчислением и уплатой НДФЛ.

Отметим, что позиция Минфина заключается в том, что суммы возмещения расходов по гражданско-правовому договору не являются компенсационными выплатами, поэтому облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. Данная позиция представлена в Письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121.

Однако ФНС в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 указала, что суммы компенсации издержек исполнителя в объекты обложения НДФЛ не включаются. Контролирующий орган уточнил, что на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. А так как цена гражданско-правового договора включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, понесенные исполнителем издержки не подпадают под действие указанной нормы. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Исходя из позиции Минфина и ФНС в итоге облагаться НДФЛ будет только вознаграждение поверенного, правда, процедуры налогообложения разные. Однако, если налогоплательщик документально не подтвердит свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не предоставляется. Также вычет не положен, если затраты исполнителя не связаны с выполнением возложенного на поверенного юридического действия.

При этом, если облагать НДФЛ только вознаграждение поверенного, могут возникнуть споры с контролирующими органами, которые придется решать в судебном порядке.

Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам

Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами, но только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ <4>).

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Что касается взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ <5>, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это следует из положений п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 указанного Закона.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В то же время компенсация расходов (издержек) физического лица в связи с исполнением гражданско-правового договора страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и на травматизм не облагается на основании пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В.Д.Тарасов

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ г._________________ "___"______20___г. ___________________________________________________________________ (наименование предприятия, учреждения, организации), именуемое в дальнейшем Доверитель, в лице ___________________________ (должность, Ф.И.О.), с одной стороны, и гражданин _____________________ (Ф.И.О.), проживающий по адресу:_________________________________________________, именуемый в дальнейшем Поверенный, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Поверенный обязуется совершать от имени и за счет Доверителя следующие юридические действия:_________________________________________ (перечень конкретных юридических действий). 2. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение лично. Передоверие исполнения поручения другому лицу (заместителю) не допускается. 3. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями Доверителя. Поверенный вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Доверителя и Поверенный не мог предварительно запросить Доверителя либо не получил своевременного ответа на вопрос. 4. Поверенный также обязан: 4.1. сообщить Доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения; 4.2 по исполнении поручения без промедления, но в любом случае не позднее, чем в ________ срок представить Доверителю письменный отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения; 4.3 без промедления передать Доверителю все полученное в связи с исполнением поручения последнего; 4.4 сохранять конфиденциальность сведений, составляющих коммерческую тайну Доверителя, ставших ему известными в связи с исполнением поручения Доверителя. 5. Доверитель обязан: 5.1. Оказать Поверенному необходимое содействие в исполнении поручения, предусмотренного настоящим договором, снабдить доверенностью и передать ему необходимые документы и обеспечить средствами, требующимися по характеру поручения. 5.2. Без промедления принять от Поверенного все исполненное последним в соответствии с настоящим договором. 5.3. Возместить Поверенному понесенные издержки, которые были необходимы для исполнения поручения. 5.4. Не позднее, чем в _________ срок после исполнения поручения уплатить Поверенному вознаграждение в соответствии с п.7 настоящего договора. 6. Если настоящий договор будет прекращен до того, как поручение исполнено полностью, Доверитель обязан возместить Поверенному нанесенные при исполнении поручения издержки, а также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению Поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения. 7. Вознаграждение Поверенного за исполнение поручения по настоящему договору составляет ___________ рублей. В случае прекращения настоящего поручения до того, как поручение будет исполнено, размер вознаграждения, которое должно быть выплачено Поверенному в соответствии с п.6 настоящего договора, определяется соглашением сторон. 8. Настоящий договор прекращается, кроме общих оснований прекращением обязательств, также вследствие: 8.1 отмены его Доверителем; 8.2 отказа Поверенного; 8.3 смерти Поверенного, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим. 9. Доверитель вправе отменить поручение, а Поверенный отказаться от него во всякое время, своевременно известив о прекращении договора другую сторону. Если Поверенный отказался от договора при условии, что Доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, Поверенный обязан возместить причиненные прекращением договора убытки. 10. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще на то уполномоченными представителями сторон. 11. Настоящий договор заключен на срок с "___"_______20___г. по "___"________20___г. 12. Ответственность сторон: 12.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения Поверенным в сроки, указанные в п.11 настоящего договора, последний лишается права на получение вознаграждения, предусмотренного п.7 настоящего договора. 12.2. В случае невыплаты Поверенному в срок, предусмотренный п.5.4 настоящего договора, вознаграждения, предусмотренного п.7 настоящего договора, Доверитель уплачивает ему неустойку в размере ____% от суммы платежа за каждый _____ _____________ просрочки, но не свыше _____ руб. 12.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в соответствии с гражданским законодательством. 13. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у Доверителя, а второй - у Поверенного, и вступает в силу с момента подписания. Адреса и иные реквизиты сторон: Доверитель:________________________________________________________ телефон:_____________ Р/счет N_______________ в банке____________________________________________________________ Поверенный:________________________________________________ (Ф.И.О) паспорт____________________________________________________________ Лицевой счет N__________________ в _________________________ отделении __________________ банка. Подписи сторон: Доверитель Поверенный ________________ ___________________ М.П. КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТОВ В силу договора поручения одна сторона, поверенный, обязуется совершить от имени и за счет другой стороны, доверителя, определенные юридические действия. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом или договором (ст.396 ГК РСФСР). В предлагаемом примерном договоре в качестве сторон выступают юридическое лицо и гражданин, что является наиболее типичным для хозяйственного оборота. Возможны также ситуации, когда сторонами в договоре поручения являются только юридические лица либо граждане. Поверенный, совершая от имени и за счет доверителя определенные юридические действия, выступает тем самым в качестве представителя последнего; его действия в отношении третьих лиц основываются на выданной ему доверенности, которая определяет круг полномочий поверенного. Следует учитывать, что в соответствии со ст.64 ГК РСФСР доверенность юридическому лицу, действующему в качестве поверенного, может быть выдана только на совершение сделок, которые не противоречат его уставу (положению) или общему положению об организациях данного вида. Ниже приведены замечания, касающиеся положений отдельных пунктов примерного договора поручения. Перечень конкретных юридических действий, которые поручаются исполнить Поверенному, может включать действия по приобретению или отчуждению имущества, производству платежей и т.п. Стороны могут предусмотреть возможность передоверия поручения Поверенным, но в этом случае, согласно ст.398 ГК РСФСР, поверенный отвечает за выбор заместителя, при этом доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным. Стороны вправе опустить условие о вознаграждении поверенному, однако понесенные поверенным издержки, которые были необходимы для исполнения поручения, должны быть возмещены безусловно. Вознаграждение поверенного может быть выражено в твердой сумме, либо определено как процент от суммы сделки, заключенной поверенным от имени доверителя. Условия об ответственности сторон, содержащиеся в пп.12.1 и 12.2 носят рекомендательный характер, обеспечивающий равную заинтересованность сторон в надлежащем исполнении договора. Перечень этих условий может быть дополнен либо сокращен по соглашению сторон. В договор могут быть включены также условия, касающиеся порядка расчетов между сторонами, в частности, возможности перечисления сумм вознаграждения, причитающихся Поверенному, на его лицевой счет в отделении Сбербанка или иного банка.