Сальдо начальное у активно пассивного счета отражается. Что такое активный и пассивный счет

20.10.2019

Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в , написано очень просто и понятно.

Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.

Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать , тоже все доступно написано.

Активные

Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.

Примеры активных счетов:

01 «Основные средства»
10 «Материалы»;
20 «Основное производство»
50 «Касса».

Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.

Пассивные

Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.

Примеры пассивных счетов:

02 «Амортизация основных средств»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
80 «Уставный капитал» и другие.

Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

Активно-пассивные

Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Как такое может быть? Разберемся на простом примере.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.

Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.

Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.

То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.

Примеры активно-пассивных счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

Эта статья, в первую очередь, будет интересна начинающим бухгалтерам, а также предпринимателям, желающим разобраться в сложностях ведения бухгалтерского учета.
Начнем с самых простых вещей, так сказать, с азов бухгалтерского учета.

Что такое бухгалтерский учет

В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" дано довольно сложное понятие бухгалтерского учета. В частности, там говорится, что «…Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности »
Иными словами, каждый шаг функционирования фирмы следует документировать, и делать это непрерывно, т.е. сплошным путем, таким образом, упорядочивая информацию о деятельности компании.

Т.е. система учета должна быть построена таким образом, чтобы в любой момент можно было дать четкие ответы, где что находится на фирме и в каких суммах.

Бухгалтерские счета. Понятие и группировка

Для этого и предусмотрены бухгалтерские счета. Это своего рода таблицы, состоящие из двух столбцов, левого и правого, в которых накапливается информация о хозяйственных процессах, происходящих в организации. Левый столбец счета принято называть Дебетом , а правый - Кредитом . Каждому счету присваивается определенный номер по Плану счетов , утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н .
Допустим, «товары» учитываются на счете 41 , согласно Плану счетов. Для учета материалов принято использовать счет 10 и т.д.
По своему содержанию выделяют активные и пассивные счета .
На активных счетах учитывается наличие и передвижение имущества, относящегося к собственности компании. Это «денежные средства» (сч.51, 50 ), «основные средства» (сч.01 ), «финансовые вложения» (сч.58 ), «материалы» (сч.10) и т.п.
В свой черед, пассивные счета служат для учета источников формирования имущества, показывают, откуда у организации появилось то или иное имущество. Это как бы «информация» о тех людях или компаниях, благодаря чему или кому возникли наши средства. Например, «уставный капитал» (сч.80 ), «займы и кредиты» (сч.66,67 )и т.д.

В этой статье мы подробнее остановимся на активных счетах.
Разберем структуру активного счета и принцип его работы на конкретных примерах.

Активный счет состоит из Сальдо на начало (стрелочка 1 )- это остаток по счету на начало периода. Дебет (стрелочка 2 ) – это левая часть таблички. Кредит (стрелочка 3 )- правая часть таблички, и сальдо конечное (стрелочка 4 )- остаток на конец периода.
Оборот по дебету – это сумма всех записей по дебету счета. (стрелочка 5 ).
Оборот по кредиту – это сумма всех записей по кредиту счета. (стрелочка 6 ).

Схема работы активного счета

Давайте теперь выучим правила работы активных счетов. Как я уже отмечала ранее, на активных счетах учитывается наличие и движение имущества предприятия в стоимостном выражении. На счете происходит всего 2 вида движения - это увеличение счета, и уменьшение счета.

Для наглядности, обращаемся снова к табличке:

Наличие имущества и его увеличение отражается по дебету активного счета (стрелочка 1 ). Соответственно уменьшение производится по кредиту счета (стрелочка 2 ).
Получается, что при поступлении имущества, т.е. при увеличении активного счета, мы ставим запись в дебет счета , а выбытие имущества, или другими словами уменьшение счета, отражаем по кредиту .

Для определения конечного остатка по активному счету следует прибегнуть к следующей формуле:

Из чего заключаем: для определения конечного сальдо, нужно сальдо начальное сложить с оборотом по дебету и вычесть обороты по кредиту.

Сальдо активного счета может быть только дебетовое

Давайте проанализируем следующий пример:

На начало дня в кассе остаток денежных средств составлял 0 руб .

В течение дня в кассу поступили:
10 000 руб .- денежные средства от учредителя в качестве взноса в УК.
120 000 руб . – оплата за товары от покупателей.
4 000 руб . – снято с р/с в кассу предприятия.

Произошло следующее выбытие денежных средств:
2 000 руб . – выдано под отчет работнику организации.
70 000 руб . выплата з/п сотрудникам.
40 000 руб .- оплата за товар поставщику.

На основе этих данных составим структурную таблицу счета 50 «Касса» и посчитаем сальдо на конец рабочего дня.

Итак, т.к. по условиям сальдо на начало дня у нас составило 0 руб., то запись будет выглядеть так (стрелочка1 ).
Идем далее, согласно условию задачи имело место поступление денежных средств от учредителя в сумме 10 000 руб .

Т.к. счет активный, то увеличение активного счета происходит по дебету, значит, данную сумму записываем в Дт сч.50 (стрелочка 2 ). Аналогично заносим другие поступления по нашему примеру (стрелочка 3,4 ).

Следующие действия - выбытие денежных средств, а именно, выдано сотруднику под отчет 2 000 руб. Уменьшение активов отражается по кредиту активного счета, следовательно, указанную сумму вписываем в Кт сч.50 (стрелочка 5 ). Затем подобным образом вносим сведения о выбытии денег по условиям примера (стрелочка 6,7 ).
В конце дня подсчитываем обороты по Дт сч.50 . Это итоговая сумма всех записей по дебету счета (стрелочка 8 ), и по Кт сч.50 (стрелочка 9 ). Наши значения подставляем в формулу расчета конечного сальдо по активному счету, указанную выше.

Как действует схема пассивного счета , Вы можете прочитать видео урока одной из тем этого курса.

Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:

Увеличение имущества организации отражается:
- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета Сальдо активного счета:
- только Кредитовое
- только Дебетовое
- может быть как Дебетовым, так и Кредитовым Активные счета служат для отражения:
- наличия и движения имущества
- источников формирования имущества и обязательств

Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Учет хозяйственных операций в процессе деятельности предприятия - довольно сложная и комплексная деятельность, заниматься которой могут лишь профессионалы своего дела - бухгалтеры. Человеку, не имеющему дел с данной наукой, довольно сложно понять, что означают «самолетики», таблицы и числовые коды в типичных проводках. Сегодня мы приоткроем завесу над этим кропотливым и очень важным трудом.

Сущность бухгалтерского учета

Счета активные и пассивные являются неотъемлемой частью сбалансированной системы бухгалтерского учета, которая регламентируется основными своими принципами. Так уж сложилось исторически, что данная деятельность не существует без строго устоявшихся правил, которые идентичны как на просторах нашего государства, так и за рубежом.

Успешная операционная деятельность любого субъекта хозяйствования, способная приносить прибыль собственнику, невозможна без качественной управленческой отчетности. Последняя же основывается на четком и абсолютно точном процессе бухгалтерского учета (так уж сложилось, что он попросту не может быть некорректным в силу своих особенностей). Благодаря своевременному отражению хозяйственных операций в доступной системе предприятия, любой собственник (да и другой заинтересованный пользователь) сможет отследить все необходимые экономические процессы на субъекте хозяйствования и сделать соответствующие выводы.

Роль счетов в бухгалтерском учете

На любом экономическом объекте зачастую наблюдается оживленная динамика движения материалов, денежных средств и прочих активов (а иначе - для чего вообще организовывать бизнес?), и поэтому необходим такой инструмент, который смог бы унифицировано отражать этот процесс. Счета бухучета (активные и пассивные) представляют собой основу кругооборота любых операций, происходящих в процессе деятельности как малого, так и особо крупного бизнеса. Поскольку только они могут четко отразить все происходящие процессы в рамках одного субъекта, а их взаимодействие между собой называют корреспонденцией.

Последнюю принято формировать в виде таблицы Т-образной формы, которая указывает на активные и пассивные счета (РБ в том числе). Схема поделена на две части, слева указывается дебетовый оборот (Дт), ну а справа соответственно кредитовый (Кт).

Принцип двойной записи

Многие практики привыкли называть подобные таблицы «самолетиками», которые и формируют собой столь популярный и незаменимый принцип двойной записи, способный счета активные и пассивные расставить по своим местам и, благодаря своей уникальной структуре, в корректной форме донести необходимую информацию до конечного пользователя. По одной стороне мы можем наблюдать увеличение какого-то хозяйственного элемента, а по другой - уменьшение.

Каждая из составляющих учета указывает на определенную группу имущества как оборотного собственного, так и заемного. Схема активного и пассивного счета построена таким образом, что каждая разновидность участвующих в учете элементов закодирована уникальным числовым кодом. Поэтому любому практикующему экономисту, аналитику и бухгалтеру не составляет особого труда определить, о каких материалах идет речь в этом, казалось бы, на первый взгляд нелогичном наборе цифр.

План счетов как основа учета

Все числовые коды, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия, объединены в свод, который является единым по всему миру (хотя некоторые субъекты до сих пор пользуются устаревшими стандартами, распространяющимися лишь на территории Российской Федерации). Этот перечень - не что иное, как план активных и пассивных счетов. Его пример можно встретить на любом информационном бухгалтерском ресурсе, в учебниках по бухучету и нормативно-правовых актах.

Стоит отметить, что в данный момент в нашей стране было разработано несколько вариантов таких сводов (занимается этим Министерство финансов). Отдельно имеются активные и пассивные счета банка, отдельно - для субъектов хозяйствования, ведущих обычную операционную деятельность. Также особыми положениями пользуются бюджетные учреждения и страховые компании. И это не удивительно, ведь специфика каждой группы предприятий из перечисленных весьма индивидуальна.

Виды кодировок по назначению

Бухгалтерские счета активные и пассивные имеют сложную организационную структуру, поскольку поделены на несколько группировок, в зависимости от характера информации, которую они несут до конечного пользователя. Итак, они бывают:

Основными. Принимаются в качестве базы отражения хозяйственных операций, несут информацию о взаиморасчетах с контрагентами и движениях в основном капитале.
Регулирующими. Или, как их еще называют, дополнительными. Поскольку не могут существовать самостоятельно, а лишь выполняют уточняющую функцию. Как правило, указывают на стоимостное выражение того или иного актива.
Операционными. Используются в производственной деятельности, показывают на уровень расходов и характер корреспонденции материалов внутри субъекта хозяйствования.
Финансово-результативными. Хоть они и не основные, но все-таки важнейшие, поскольку указывают на уровень дохода в том или ином отчетном периоде.

Активные счета

Ну а сейчас мы постараемся разобраться, какие счета активные и пассивные и как их можно между собой различить по основным функциональным признакам. Как вы уже поняли, разнятся они между собой согласно методике отражения, характеру корреспонденции и способу реализации.

Так, например, активные указывают на особенности движения хозяйственных средств предприятия. Именно по их данным конечный пользователь может оценить степень вовлеченности элементов бизнеса в операционную деятельность.

Счета активные и пассивные имеют ряд особенностей, присущих каждому из них. Ниже представлены тонкости учета первых:

отражают количественное выражение отдельных хозяйственных средств единицы бизнеса;
дебетовый оборот указывает на их рост, кредитовый - на уменьшение;
конечное и начальное сальдо оседает на дебете и указывает на полное количество имеющихся активов той или иной группы.

Пассивные счета

Счета бухучета активные и пассивные диаметрально противоположны между собой как по методике отражения, так и по особенностям учета. Последние, в свою очередь, указывают на количественные характеристики источников хозяйственных средств предприятия. Они доносят до конечного пользователя информацию о прибыли, обязательствах и капитале и имеют ряд особенностей в учете:

отражают задолженность единицы бизнеса перед внешними контрагентами, государственными учреждениями и собственным персоналом;
конечное и начальное сальдо оседает на кредите и указывает не только сумму обязательств перед партнерами, но и количество собственного капитала;
кредитовый оборот (колонка) указывает на увеличение счета, ну а дебетовый, наоборот, на уменьшение;
итоговое сальдо рассчитывается как разница между вышеуказанными колонками.

Активно-пассивные счета

Строение активного и пассивного счетов выполнено таким образом, что каждый из них не может быть универсальным. Поэтому порой возникают хозяйственные отношения, способные порождать как кредиторскую, так и дебиторскую задолженность, а помимо этого, еще и определенные обязательства перед внешними контрагентами. Для этого Министерством финансов РФ был утвержден перечень счетов, принятых в качестве активно-пассивных.

Сальдо на таких кодировках может быть дебетовым и кредитовым, поэтому для того, чтобы конечный пользователь получил корректную информацию о состоянии того или иного элемента хозяйственной деятельности, необходим качественный анализ. Иногда встречаются ситуации, когда на счете и вовсе к концу отчетного периода остается два сальдо. Это значит, что по какой-то деятельности субъект хозяйствования получает прибыль, а по какой-то - убыток. Или же расчеты с подотчетными лицами разделились на безналичный и наличный.

Финансовые результаты предприятия и план счетов

Так уж сложилось исторически, что счета активные и пассивные имеют тесную взаимосвязь с итоговым и, пожалуй, главнейшим документом бухгалтерской деятельности - балансом на конец отчетного периода. Не просто так каждый актив или обязательство имеет числовую кодировку и относится к той или иной группе. Дело в том, что бухгалтерские счета в индивидуальном характере связаны с определенной статьей баланса.

Поэтому несложно догадаться, что любая хозяйственная операция затрагивает как минимум два элемента отчетной аналитики - по кредитовому и по дебетовому обороту. А это значит, что она найдет свое отражение как в активной, так и в пассивной части баланса. Отсюда и сформировалось такое понятие, как «принцип двойной записи».

Интересно, что конечный остаток того или иного счета будет отражаться на той же стороне финансовой отчетности. Поэтому пассивные счета мы сможем найти по кредиту, ну а активные - по дебету.

Выводы

Итак, исходя из всего вышеизложенного, мы можем сделать весьма несложные, но довольно ценные для практического применения выводы. Активные и пассивные счета баланса являются неотъемлемой частью любой хозяйственной деятельности предприятия. Они заняли столь прочную нишу в своем использовании по той причине, что их применение на практике обычно не занимает каких-либо излишних трудозатрат. При этом аналитика настолько обширна согласно отдельным элементам деятельности бизнеса, что благодаря этим незамысловатым кодировкам можно увидеть подробную информацию о сложившейся ситуации на предприятии в текущий момент или на конец отчетного периода.

В то время как итоговая финансовая отчетность хоть и охватывает полные данные, но все же является крайне неудобной для оперативного использования. Теперь вы понимаете, что бухгалтерия - довольно обширная наука, без которой не сможет обойтись ни один субъект хозяйственной деятельности на практике.

В процессе осуществления хозяйственной и финансово-экономической деятельности организации любой из законодательно предусмотренных форм существует необходимость ведения бухгалтерского (налогового) учета, основной задачей которого является систематизация, накопление и анализ информации об оборотных, внеоборотных, денежных средствах предприятия и их источниках.

Полнота и достоверность сведений всех видов учета дает возможность более эффективного управления предприятием. При взаимодействии (плановом и внеплановом) с фискальными государственными организациями уровень и точность предоставленных данных значительно снижает возможность применения санкций.

Счета

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры. Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Для отражения любой (совершенной) хозяйственной операции необходимо ее документирование. Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями). Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа. Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра. После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

Структура

Счета, независимо от назначения, имеют стандартный вид. Это таблица, состоящая из двух разделов: дебета и кредита. В зависимости от балансовой принадлежности счета сальдо (остаток на начало или конец определенного периода) записывается в его верхнем углу. Эта сумма фигурирует во всех промежуточных и итоговых регистрах учета.

По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные и пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные счета составляют отдельную группу и отражаются в балансе не всегда.

Назначение дебета и кредита зависит от балансовой принадлежности счета. Увеличивающие сумму хозяйственные операции относят в ту часть таблицы, которая отражает сальдо счета. Движения средств, уменьшающие актив, записывают в противоположный столбец. При закрытии периода все операции по дебету суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция проделывается с кредитом. Остаток средств на счете рассчитывается с учетом начального остатка, оборотов обоих частей таблицы. Порядок его вычисления зависит от балансовой принадлежности. Общая схема счета (в табличном выражении) выглядит на бумажном носителе так:

Активные счета

Пассивные счета

Классификация

Все счета подразделяются по нескольким характеристикам: экономическому содержанию, структуре и по отношению к балансу. Все виды классификаций актуальны и применяются регулярно. По отношению к балансу существует следующее разделение:

Активные счета.
Пассивные счета.
Активно-пассивные счета.

По экономическому содержанию деление происходит на счета:

Хозяйственных средств.
Хозяйственных процессов.
Источники формирования хозяйственных средств.

По структуре образования все счета классифицируются следующим образом:

Основные.
Операционные.
Результативные.
Регулирующие.
Забалансовые.

План счетов

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии. Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. утвержден новый перечень счетов и создана инструкция по их применению. Всего он содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации. Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. План счетов имеет следующие основные разделы:

Внеоборотные средства (нематериальные, основные).
Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).
Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).
Денежные средства (в наличном и безналичном виде).
Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).
Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.
Резервы и фонды предприятия.
Финансирование и кредиты.
Забалансовые счета.

Разделы сформированы по экономическим признакам. В одном могут находиться активные бухгалтерские счета и пассивные. Предусмотрена нумерация от 01 до 99 счета, иногда употребляемые забалансовые регистры имеют коды от 001 до 011. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета также находятся в плане, их порядковый номер соответствует разделу. Каждое предприятие, организация имеет законодательно закрепленное право использовать только необходимые счета, либо расширить систему учета за счет аналитики. Все разрешенные изменения, вносимые в план счетов, отражаются в учетной политике каждого предприятия (при необходимости корректировки), которая является частью учредительных (уставных) документов.

Корреспонденция

Принцип двойной записи является основополагающим при совершении любой бухгалтерской операции. Это значит, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, по дебету определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредиту другого, при этом сумма должна быть одинаковой. Корреспонденция счетов или проводка может быть сложной. В этом случае сумма остается неизменной, но кредит или дебет содержит несколько счетов. Соответственно, сохраняется равновесие между сторонами баланса: активом и пассивом.

Активные счета бухгалтерского учета

Структурированный учет имущества предприятия, его денежных средств, оборотных активов требует большого количества регистров. Это связано с тем, что актив баланса имеет достаточно сложную структуру. В большинстве случаев применяются не только синтетические, но и большое количество аналитических учетных регистров. По типам выделяют следующие активные счета:

Инвентарные, учитывающие имущество предприятия (01, 04).
Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и безналичной форме (50, 51, 55, 57).
Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (25, 23, 26).
Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готового продукта.
Расчетные, предназначены для работы с различными дебиторами по авансам полученным и выставлению претензий контрагентам.

Структура

Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету. Операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов отражаются по кредиту счета. По дебету происходит их увеличение. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым. Оно рассчитывается по формуле: Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту = Остаток на конец периода. Сальдо отражается в балансе, активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

Предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности взаимодействует с рядом контрагентов, расчеты с которыми на определенный период времени могут иметь неоднозначные показатели. Наибольшее количество активно-пассивных счетов являются расчетными или формируют результат работы предприятия, организации. Сальдо в таких случаях может быть как по дебету, так и по кредиту регистра. В отдельных случаях активно-пассивный счет имеет два сальдо, которые отражаются в балансе как разница сумм, или относятся, соответственно, дебетовое - в актив, кредитовое - в пассив. Характерными примерами таких счетов являются 60, 71, 62, 76, 75, 99.

Структура

Дебетовое сальдо (остаток) по активно-пассивному счету отражает сумму авансовых платежей различных контрагентов, либо остатки активов. В течение определенного отчетного периода данная сумма будет корректироваться в положительную сторону за счет поступления новых активов или уменьшения остатков расчетов. Кредитовое сальдо обозначает остатки источников формирования всех (оборотных, денежных, внеоборотных) средств.

Обороты по кредиту уменьшают сумму оставшихся материальных активов и увеличивают существующую сумму задолженности. Для объективного контроля расчетов по активно-пассивным счетам необходимо применять аналитический учет, данные которого сформируют общую картину по регистру на конец отчетного (итогового или промежуточного) периода. Полученные суммы отразятся в балансе предприятия.

Метод двойной записи сродни революции для бухгалтерского учета. Суть его в том, что хозяйственная операция отражается одновременно на двух разных счетах, благодаря чему всегда сохраняется общий баланс. Активные счета и пассивные, активно-пассивные - в чем разница, каков порядок записи на них? Читайте подробнее в статье.

Активы и обязательства

Любой счет предназначен для отражения на нем хозяйственных операций, которые происходят на предприятии. В любой фирме есть активы, то, чем обладают: деньги и их эквиваленты, имущество. А есть источники, то есть средства, за счет которых на предприятии появились деньги и имущество. Это могут быть займы, задолженность поставщикам и многое другое.

Именно этот принцип и лежит в основе разделения счетов. Активные счета - те, на которых учитывается имущество. Пассивные счета - те, на которых отражаются обязательства или источники. Также есть ряд счетов, которые могут быть как активными, так и пассивными одновременно.

Порядок записи на активном счете следующий: начальные остатки (сальдо) могут быть отражены только по дебету, приходные операции, когда на предприятие поступает имущество, отражаются всегда по дебету, расходные (выбытие ценностей из организации) - по кредиту. Конечные остатки могут быть записаны только по дебету. Если вдруг в программе остатки отображены иначе, это свидетельствует о допущенной ошибке.

Список активных счетов

Найти все счета и посмотреть, к какому разделу они относятся, можно в плане счетов бухгалтерского учета. Раздел «Активные счета» является в плане самым протяженным, содержит 21 пункт.

Условно они разделены на группы. Счета 01 и 03 используются для информации об основных средствах на предприятии, а также о вложениях, которые были сделаны в создание или приобретение материальных ценностей.

Следующие три счета посвящены нематериальным активам (04, 08, 09), отражению информации о них, о вложениях в их создание и об отложенных активах соответственно.

На счете 10 ведется учет материалов, на 19 собирается НДС по приобретенным ценностям и услугам, который будет принят к зачету.

Номера активных счетов с 20 по 29 связаны с производственной деятельностью предприятия. Эти счета ведутся не во всех компаниях, а только в тех, которые занимаются производством продукции.

Счет 41 предназначен для отражения информации о приобретенных товарах, 43 - для учета готовой продукции на производстве. Счет 44 собирает все расходы, которые понесло предприятие в связи с продажей приобретенных товаров или произведенной продукции.

Счет 45 учитывает те товары, которые на момент учета находятся в пути, то есть отгружены со склада, но нет еще подтвержденного факта получения их покупателем.

Счета 50, 51 и 52 созданы для учета денежных средств. Соответственно: наличных, на расчетном счете и тех, которые в иностранной валюте. Счет 58 учитывает все финансовые вложения, сделанные на предприятии.

Последний счет этого раздела под номером 97 используется для учета расходов будущих периодов.

Особенности пассивного счета

Так как эти счета предназначены для учета источников, то и записи на них ведутся совсем иначе. Начальные остатки отражаются только по кредиту. Операции по сокращению обязательств - по дебету, для роста обязательств используется кредит.

Конечные остатки отражаются только по кредиту счета. Если в программе учета это не так, причиной может быть только допущенная бухгалтером ошибка.

Список пассивных счетов

Он значительно короче, в него входит всего девять пунктов. Счета 02 и 05 предусмотрены для учета амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

На счете 42 ведется учет торговой наценки. 66 и 67 предназначены для учета займов и кредитов, которые предприятие оформило на короткий срок или на длительный.

Счет 70 предназначен для того, чтобы вести записи о заработной плате сотрудникам предприятия. На счете 77 расположились отложенные налоговые обязательства.

Особенности активно-пассивных счетов

Эти счета используются как для отражения сведений об имуществе организации, так и обо всех источниках его возникновения.

В этой группе выделяют счета с односторонним или двусторонним отражением сальдо. К первой группе относится счет 99, на котором учитываются прибыли и убытки предприятия. Ведь результат работы может быть только каким-то одним: хорошим или плохим. Соответственно, если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то итогом станет прибыль, и конечное сальдо будет записано по кредиту счета, попадет в пассив баланса, так как относится к источникам.

Если расходы превысили доходы, то результатом станет убыток, который отразится в учете в виде остатка по дебету счета 99.

Двустороннее сальдо может быть на счете 76, предназначенном для отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Если конечное сальдо отражается по дебету, то счет 76 активный, если по кредиту, то он становится пассивным. Сворачивать сальдо по активно-пассивному счету с двойным сальдо арифметическим методом при составлении баланса является серьезной ошибкой. Дебетовые остатки должны быть размещены в активе баланса, а кредитовые - в пассиве.

Следовательно, начальные остатки по счетам, которые относятся к группе активно-пассивных могут быть как в дебете, так и в кредите. Движения отражаются также по обеим сторонам, конечные остатки мы уже рассмотрели.

Список активно-пассивных счетов

В этой группе 14 пунктов. Счета 99 и 76 вам уже знакомы. Помимо них, есть счет 40, на котором отражается выпуск продукции. К счетам расчетов относятся 60 и 62. Первый из них для покупателей, второй - для поставщиков. На счетах 68 и 69 записаны взаимоотношения с налоговыми органами, пенсионным фондом и другими социальными институтами по начисленным и перечисленным налогам и сборам.

Счета 71, 73, 75 и 79 используются для расчетов внутри предприятия, с подотчетными лицами, персоналом, учредителями. Счет 71 - активный, когда остатки по нему дебетовые, пассивный - когда кредитовые. Так же ведут себя 73,75 и 79.

Осталась еще небольшая группа счетов, которые необходимы для отражения финансовых результатов работы предприятия. Это счет 84, на котором записывается информация о нераспределенной прибыли или непокрытом убытке. Затем счет 90 для результатов продаж, счет 91, который используется для доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия. И счет 99, описанный выше.

Особенности счета 90

В целом логика бухгалтерского учета проста, но есть несколько счетов, которые сложнее для понимания.

Счет 90 активный или пассивный? Он находится в группе активно-пассивных, но ведет себя интересно. Внутри счета есть субсчета. 90.1 предназначен для отражения выручки и может быть только пассивным. Субсчет 90.2 используется для отражения себестоимости проданной продукции и может быть только активным. Субсчет 90.3 предназначен для записей информации об НДС и может быть только активным.

Субсчет 90.9 предназначен для отражения финансовых результатов продажи и проявляет себя как активным, так и пассивным в зависимости от того, что стало итогом: прибыль или убыток.

Поэтому ответ на вопрос о том, счет 90 - активный или пассивный, не может быть однозначным. Возможно как первое, так и второе.

Особенности счетов расчёта

Есть тонкости у счетов 60 и 62. Несмотря на то что они находятся в группе активно-пассивных, каждый из них обладает своими склонностями. Счет 60 преимущественно ведет себя как пассивный, так как более распространенной ситуацией является то, что предприятие должно поставщикам, а не наоборот. Если же особенностью договора является работа по предоплате или перечислена по ошибке сумма больше, чем требовалось, то счет проявляет признаки активного.

62 счет активно-пассивный, но в подавляющем большинстве случаев ведет себя как активный. Так как обычно покупатели должны деньги компании, а не наоборот.

Оба эти счета относятся к тем, остатки по которым для баланса не сворачиваются, а заносятся в обе стороны, если есть как дебетовое сальдо, так и кредитовое.

Забалансовые счета

Для полноты картины осталось рассмотреть небольшую группу счетов, которые не влияют на баланс предприятия, поэтому и носят название забалансовых. Их используют для учета имущества и ценностей, не принадлежащих предприятию. Например, арендованное оборудование или ценности, принятые по договору ответственного хранения. Среди них также есть активные счета и пассивные. Компании, работающие по договору комиссии, все ведут забалансовый учет, так как продают товары, право собственности на которые остается у комитента.

Еще одна важная особенность. Двойная запись на забалансовых счетах не ведется. Информация вносится простой записью либо в дебет счета, либо в кредит.